大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀管窺

張東輝

摘 要：大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代醫(yī)院制度的重要組成部分。文章分析了我國(guó)大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題，提出內(nèi)部審計(jì)要做領(lǐng)導(dǎo)的“貼心管家”，只有這樣才能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的有效作用。同時(shí)指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)也是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的前提條件。

關(guān)鍵詞：大中型醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 問題

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）11-126-02

內(nèi)部審計(jì)部門是大中型公立醫(yī)院的必設(shè)部門。隨著醫(yī)療市場(chǎng)的越來(lái)越開放，醫(yī)院越來(lái)越重視加強(qiáng)內(nèi)部管理來(lái)促進(jìn)自身發(fā)展。我國(guó)大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的目標(biāo)一致，根本出發(fā)點(diǎn)是切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略，更好地滿足人民群眾健康醫(yī)療需求。

一、大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要作用

（一）核實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)性

大中型醫(yī)院有效的內(nèi)部審計(jì)能核實(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、合法和完整，保證醫(yī)院財(cái)產(chǎn)安全、合理及有效使用，能保證醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康運(yùn)行。通過對(duì)內(nèi)部工作流程、授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)記錄的評(píng)審，可以了解醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否健全、適合、有效；定期或不定期地對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，可以保證資產(chǎn)的安全、完整及有效使用；對(duì)債權(quán)債務(wù)及權(quán)益進(jìn)行核查可避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失，提高資金安全及效率。

（二）對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督

大中型醫(yī)院嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)促使被審計(jì)對(duì)象和相關(guān)人員遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，預(yù)防發(fā)生經(jīng)濟(jì)犯罪和堵塞財(cái)務(wù)漏洞，確保實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。通過監(jiān)督、檢查、審核過程，可以掌握被審計(jì)部門的情況，為醫(yī)院運(yùn)營(yíng)決策提供咨詢。

（三）評(píng)價(jià)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)狀況

審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促使其改善運(yùn)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問題

（一）大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性不強(qiáng)

獨(dú)立性是保證審計(jì)工作質(zhì)量的首要條件。如果在內(nèi)部審計(jì)工作中不能有效地保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在醫(yī)院機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立性及其在業(yè)務(wù)工作中的自主性與權(quán)威性，就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)監(jiān)督流于形式。我國(guó)大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式多種多樣，如有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在醫(yī)院辦公室；有的把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和監(jiān)察部門合并在一起；有的單位由分管錢財(cái)物資及賬目的人員兼任審計(jì)崗；有的單位領(lǐng)導(dǎo)既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又負(fù)責(zé)審計(jì)工作等。以上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方式影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院內(nèi)部管理服務(wù)，接受醫(yī)院負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性弱于外部審計(jì)。當(dāng)面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)參與的違規(guī)行為時(shí)，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門若不向上級(jí)主管部門反映，則無(wú)力對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，也無(wú)法做出客觀真實(shí)的評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的自主及權(quán)威性無(wú)從談起，審計(jì)質(zhì)量很差。

（二）大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)不足

大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)欠缺表現(xiàn)在：一是有些人員在工作中仍采取賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，審計(jì)目的仍是“查錯(cuò)防弊”，在工作中以事后審計(jì)為主，缺乏事前、事中審計(jì)。二是審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題沒能得到及時(shí)有效地解決，工作只停留在完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的審計(jì)任務(wù)上，為審計(jì)而審計(jì)，很難客觀發(fā)現(xiàn)有針對(duì)性的苗頭問題，無(wú)法運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)來(lái)防范和化解醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成多數(shù)來(lái)自于醫(yī)院財(cái)會(huì)部門或者其他部門，內(nèi)部審計(jì)專職人員較少，兼職現(xiàn)象嚴(yán)重，某些醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為“老弱閑病差”職員的安置場(chǎng)所，安排閑置人員較多，阻礙了大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用的發(fā)揮。

三、解決大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的建議

大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)相比，審計(jì)人員更了解和熟悉醫(yī)院的機(jī)構(gòu)和運(yùn)營(yíng)方式。所以，內(nèi)部審計(jì)可以形象地比喻成：領(lǐng)導(dǎo)的“管家”。

（一）做領(lǐng)導(dǎo)的“貼心管家”，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的重視程度

內(nèi)部審計(jì)由于職能定位是領(lǐng)導(dǎo)的“管家”，只有“緊跟”領(lǐng)導(dǎo)才能做到“貼心”，只有這樣醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要提供和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)時(shí)所必須的工作條件和權(quán)力，解決內(nèi)部審計(jì)工作中遇到的困難和問題，積極執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理建議。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有做好領(lǐng)導(dǎo)的“貼心管家”，才能為醫(yī)院發(fā)展保駕護(hù)航。

“貼心”舉措是做好風(fēng)險(xiǎn)管控。風(fēng)險(xiǎn)管控是醫(yī)院識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的一種方法，是醫(yī)院治理的核心內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)部門作為領(lǐng)導(dǎo)的“管家”，通過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，真正做到為醫(yī)院的發(fā)展保駕護(hù)航。大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是對(duì)醫(yī)院的發(fā)展起到防護(hù)性和建設(shè)性的職能，所以內(nèi)部審計(jì)部門參與到醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理中來(lái)，是醫(yī)院做大做強(qiáng)的自身需要和客觀要求。加強(qiáng)職工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，通過宣講違規(guī)行為的后果和危害，使職工樹立對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任意識(shí)，認(rèn)識(shí)到執(zhí)行內(nèi)控制度是全員責(zé)任，從而在本單位樹立良好的內(nèi)控文化氛圍；內(nèi)控工作不是領(lǐng)導(dǎo)的事，也不是內(nèi)部審計(jì)部門幾個(gè)人的事。內(nèi)控工作涉及到醫(yī)院方方面面，因此，必須強(qiáng)化內(nèi)控、人人防范風(fēng)險(xiǎn)，才能為醫(yī)院做大做強(qiáng)提供可靠的風(fēng)險(xiǎn)管控保證。

（二）加強(qiáng)大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身建設(shè)才能確保“管家”管得住家

大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是一種醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，雖然不具有國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制力，但它在開展審計(jì)工作中也應(yīng)不受醫(yī)院其他部門的干擾，只有這樣才能確保審計(jì)的客觀、公正和權(quán)威。為了適應(yīng)醫(yī)院不斷發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置級(jí)別上要比醫(yī)院其它職能部門略高，其業(yè)務(wù)上向總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)并報(bào)告審計(jì)成果，其行政上向管理負(fù)責(zé)人匯報(bào)工作。這種行政業(yè)務(wù)相互分開的雙重領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)，具有充分的權(quán)威及獨(dú)立性。現(xiàn)實(shí)工作中，大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用與其醫(yī)院地位是正相關(guān)的。內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)出的作用不僅為內(nèi)部審計(jì)取得更高的醫(yī)院地位創(chuàng)造了機(jī)會(huì)，而且內(nèi)部審計(jì)醫(yī)院地位的提高及獨(dú)立性的增強(qiáng)又為內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮有效的作用提供了很好的條件。另外，大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要擁有一定的處罰建議權(quán)，并能得到醫(yī)院管理層認(rèn)可后，貫徹實(shí)施。

（三）切實(shí)做出成績(jī)才能發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)的“貼心管家”作用

審計(jì)質(zhì)量是大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的核心和重點(diǎn)，是大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。只有不斷地提高大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，才能更有效地發(fā)揮大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的效益。因此，大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作要提高質(zhì)量必須做到：第一，單位負(fù)責(zé)人要給予大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員大力支持；第二，提高大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，努力培養(yǎng)一專多能和可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)人才梯隊(duì)。

（四）做好領(lǐng)導(dǎo)“貼心管家”是提高內(nèi)部審計(jì)人員待遇的前提

大中型醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)圍繞醫(yī)院中心任務(wù)開展工作。在工作中將真實(shí)情況反映出來(lái)，可能會(huì)觸犯某些部門的利益，工作不可避免地會(huì)受到刁難和阻礙，工作人員可能遭到打擊報(bào)復(fù)。因此，要給醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員“尚方寶劍”，在行政上給予權(quán)力支持，精神上給予鼓勵(lì)，經(jīng)濟(jì)上給予補(bǔ)貼，促進(jìn)審計(jì)人員積極地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的審計(jì)人員，應(yīng)采取調(diào)換崗位等有效措施。

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（作者單位：湖北醫(yī)藥學(xué)院附屬太和醫(yī)院財(cái)經(jīng)處 湖北十堰 442000）

（責(zé)編：若佳）