對國有企業會計集中核算問題的思考

申旭劍

摘 要：為了提高會計管理效率，多數國有集團企業已全面實施會計集中核算，通過設立會計核算中心的模式，由集團公司直接負責下屬企業的會計核算事項。但在實踐中，會計集中核算效果不夠理想，直接影響到下屬企業會計信息質量。鑒于此，闡述國有企業會計集中核算的重要作用，分析實際工作中存的問題，并提出相應的對策。

關鍵詞：國有企業；會計核算；集中核算；問題；對策

中圖分類號：F276.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0094-02

一、企業會計集中核算的重要作用

國有企業會計集中核算是集團公司設立獨立的會計核算中心，集中辦理下屬企業的會計核算業務。這要求各下屬企業撤銷原會計與出納崗位，而只設置報賬員，同時要確保下屬企業資金的自主權不變。集中核算實現了會計核算、監督管理、主動服務等職能的完美融合。其重要作用如下：一是能夠提高企業集團整體資金使用效率，大幅降低資金成本。會計集中核算直接取消了下屬企業的內部資金管理，使集團公司根據實際需要統一調配資金，減少資金的閑置，加快資金周轉速度，降低融資成本。二是促使企業集團實施全面預算管理，降低財務風險和經營風險。集團企業可以根據各下屬單位的資金使用需求，合理分配資源，并對資金使用的各環節進行監督管理，及時反饋預算管理的執行情況，避免下屬單位出現資金使用超預算的問題。三是可以提升財務管理水平，提高會計信息質量。集中核算能夠使集團公司隨時掌握下屬單位的財務管理情況，實現事前、事中控制與事后監督相結合，提高財務管理效率。同時，從根本上解決了下屬單位會計人員徇私舞弊的問題，提高會計核算的及時性和準確性等。

二、國有企業會計集中核算存在的問題

（一）國企對會計集中核算認識不清晰

實施會計集中核算后，下屬單位管理層錯誤地將集中核算視為是對本單位財務權力的上收，是一種制約，易表現出抵觸情緒。集中核算后，集團公司與下屬單位在會計核算職能上劃分不清，集團公司會計人員認為核算中心只是賬務處理，對會計信息的及時性沒有要求；而下屬單位出納等相關人員則認為資金的收支、資產的管理等都屬于核算中心管理，因而沒有建立資金使用臺賬，更不用說對資金往來、收支賬目的核對清理。這就造成集團公司整體上資金管理混亂，缺乏對資產核算等的監督，可能導致賬務核算信息的漏報、錯報等。

（二）會計集中核算不利于對實物資產的監管

實施會計集中核算后，國企集團公司會計核算中心承擔了原下屬單位的會計核算工作，但各單位的實物資產等相關資料仍然由原單位管理，這就使得賬務核算與實際資產管理相分離，存在管賬的不管物的問題。一方面，核算中心只負責各級單位的賬務處理，對下屬單位固定資產的實際使用與變動情況卻無法及時掌握，會出現賬實不符、甚至國有資產流失等問題；另一方面，下屬單位固定資產管理人員負責固定資產的買入以及使用，同時也負責固定資產的處置、報廢等，在缺乏監管的情況下，很容易出現賤賣國有資產，或是形成小金庫等情況。

（三）對核算中心監管較弱，會計人員發展受限

目前，多數國企集團只重視核算中心在會計核算上的準確性，關心月末、季末等時點報表數據的正確與否，但缺乏對核算中心的監控，尤其是日常會計核算的規范性，會計內控不到位。這也表現在核算中心對外部審計結果不夠重視，無法做到及時查漏補缺。此外，核算中心會計人員崗位相對固定，涉及業務工作量大，卻較為單一，充分表現出“各司其職”。會計人員多年只涉及少數重復性業務，崗位輪動則可能導致集團會計核算混亂，這是管理層堅決不允許的。因此，固定的崗位使得會計人員專業技能退化，處理難題的積極性得不到提高，不利于個人的發展。

（四）會計集中核算集權與放權難平衡

國企集團實施會計集中核算后，哪些事項需要放權，放多少，這將直接影響集中核算的整體效率。若采用相對集權的管理模式，尤其是在費用支出上，會使下屬單位失去自主權，既影響其工作的積極性，又會降低財務管理工作效率。若采用較為放權的管理模式，多數財權均由下屬單位掌握，則可能會出現支出超預算、小金庫，甚至是個別人以權謀私，侵吞國有資產。可見，集權與放權是國企在實施會計集中核算中必須先考慮的問題。多數企業集團未能先權衡后實施，而是先實施，在實施中遇到問題再解決，缺乏前瞻性，這在后期的管理中會花費大量的精力來解決難題。

三、加強國企會計集中核算的措施

（一）明確上下級單位職責，增強部門間的配合

國企實施會計集中核算后，應明確各級單位會計人員的職責，增強部門之間的配合。一方面，要明確各層級單位會計人員的職責。集團單位會計人員應承擔會計核算主要責任，確保會計核算賬務處理的準確性。同時，要主動、積極地與下屬單位出納等相關人員溝通，確保獲取會計信息的及時性。另一方面，要通過制度的約束，加強部門之間的配合。明確下屬單位出納人員向集中核算中心及時傳遞資金收支信息是其崗位職責，必須對上報會計信息的真實性和及時性負全責。固定資產等資產管理人員應建立臺賬，并協助核算中心會計人員做好賬實核對。

（二）通過各種途徑加強實物資產管理

由于實物資產屬于集團下屬的單位自行管理，相關管理人員既是資產的使用者，又是資產的管理者。因此，集團公司會計核算中心必須加強對實物資產的監管，確保賬務核算與實物資產相符合。一是通過制度約束，明確下屬單位資產管理人員要做好實物資產臺賬，并在第一時間上報資產變動相關信息，確保核算中心會計人員及時進行賬務處理。二是核算中心要安排專人定期對下屬單位進行實物資產盤點與清查，及時掌握資產的購置、使用、維修、處置等情況，避免出現國有資產流失的問題。三是建立合理的獎懲機制，獎勵實物資產管理較好的單位與個人，提高其工作的積極性。

（三）加強監管，拓寬核算中心會計人員發展空間

核算中心應健全會計內部控制，加強內外部審計的監督力度。通過定期或不定期檢查，及時發現會計人員在業務操作上的不規范問題，并及時解決，確保會計確認、計量、記錄的準確性、及時性和完整性。還可以建立有效的激勵機制，促使核算中心由被動審計變主動自查，不斷提升集團會計信息質量。此外，集團公司要拓寬核算中心會計人員發展空間，通過行政、專業雙通道解決核算中心會計人員的晉升問題。同時，要加大核算中心會計人員的流動性，前提就是解決其業務單一化的問題，而這就需要將日常賬務處理流程化，制定操作性強的業務處理手冊，實現會計人員的崗位輪換。

（四）規范員工行為，全員參與集權與分權模式制定

集權與分權的核心問題在于集團與下屬單位在財務支配權上的分配，以及管理效率。因此，要加強下屬單位員工教育，使其明確哪些支配權是合理的，而不能錯誤地認為分權就是利益的再分配，分權越多就可以隨意支出費用，從根源上規范下屬單位管理人員的行為。通過全員參與、集思廣益的形式，站在如何提高管理效率的角度上，討論集權與分權的程度。下屬單位管理層就要轉變思想觀念，深刻領會集團公司集權與分權的出發點，并根據本單位實際情況，結合全員的建議，制定合理的分權方案，為集團公司最終決策提供依據。

參考文獻：

[1] 李春磊.對企業會計集中核算問題的思考[J].會計師，2012，（2）.

[2] 王海兵.對國有企業會計集中核算問題的思考[J].時代金融，2015，（3）.

[責任編輯 劉兆峰]