從優化整體稅收結構的角度看“營改增”

摘 要：自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅，現行的建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納稅人由原來繳納營業稅改為繳納增值稅。至此，在中華人民共和國境內除了以前的銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及進口貨物要征增值稅外，還要對銷售服務、無形資產以及不動產征收增值稅。一個比較不錯的稅收結構應該以所得稅和財產稅為主，更加體現社會的公平，有一個更公平的稅收結構也能夠促進社會經濟更有效率地運行。隨著增值稅占稅收總收入的比重進一步大幅上升，從優化稅收結構來講，增值稅作為流轉稅應該降低征稅比重，騰出空間，增加所得稅和財產稅。

關鍵詞：稅收結構；“營改增”；稅收目標

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）24-0067-03

一、什么是“營改增”以及“營改增”后的稅收結構

（一）什么是“營改增”，為什么“營改增”

“營改增”就是指營業稅改增值稅。營業稅改增值稅之前是這樣定義這兩稅的：營業稅是對在中國境內提供應稅勞務、轉讓無形的資產或銷售不動產的單位和個人，就其所取得的營業額征收的一種稅；增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。2012年1月1日起，在上海實施了交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點。2013年8月1日起，交通運輸業和部分現代服務業“營改增”試點推向全國，同時將廣播影視服務納入試點范圍。2014年1月1日起，鐵路運輸業和郵政業在全國范圍內實施“營改增”試點。2014年6月1日起，電信業在全國范圍內實施“營改增”試點。2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業納入試點范圍。

營業稅是對課稅對象全額課征，增值稅是對課稅對象增值額課征，“營改增”最大的特點就是減少重復納稅，有利于企業降低稅負，“營改增”可以說是一項減稅的政策。同時，全面“營改增”之后，全行業會形成抵扣鏈，企業外購的服務繳納的增值稅也可用來抵扣，降低企業稅負。同時，增值稅發票管理較嚴格，交易雙方可以牽制，不容易做虛假發票。從以上幾方面來講，增值稅要優于全額課征的營業稅。盡管改征增值稅后，試點企業能夠抵扣外購產品與服務所含稅款，起到減稅作用，但不同企業由于外購產品與服務的價值與比例不同，所以減稅程度也會有些差異。

（二）“營改增”后的稅收結構

根據財政部預算司提供的2015年全國一般公共預算收入決算表，2015年稅收收入決算數124 922.2億元，國內增值稅31 109.47億元，國內消費稅10 542.16億元，營業稅19 312.84億元，關稅2 560.84億元。國內增值稅、營業稅、國內消費稅和關稅總和為63 525.31億元，占總稅收124 922.2億元的50.85%，大約占一半。企業所得稅27 133.87億元，個人所得稅8 617.27億元。企業所得稅和個人所得稅總和為35 751.14億元，占全年稅收收入決算數124 922.2億元的28.62%，其中個人所得稅8 617.27億元僅占全年稅收收入決算數124 922.2億元的6.9%。

根據財政部國庫司提供的2016年1—6月財政收支情況數據和相關解釋可以知道，全國1—6月一般公共預算收入中的稅收收入72 236億元，同比增長8.6%。1—6月國內增值稅16 919億元，同比增長8.7%。其中，6月份增長20.9%，比1—5月累計增幅（5.8%）提高較多，主要是全面推開“營改增”試點后，原營業稅納稅人改繳增值稅，收入在增值稅科目中反映，體現為增值稅增收。1—6月營業稅11 273億元，同比增長15.6%。其中，6月份下降86%，主要是原營業稅納稅人已改繳增值稅。當月有少量營業稅入庫，主要是全面推開“營改增”試點前的一些在途款項。1—6月國內消費稅5 463億元，同比增長2.8%。1—6月關稅1 204億元，同比下降3.8%。1—6月國內增值稅、營業稅、國內消費稅和關稅總和為34 859億元，占總稅收72 236億元的48.26%，大約占一半。1—6月企業所得稅18 353億元，同比增長7.6%。1—6月個人所得稅5 695億元，同比增長19.8%。企業所得稅和個人所得稅總和為24 048億元，占總稅收72 236億元的33.29%，其中個人所得稅5 695億元，僅占總稅收72 236億元的7.88%。

根據以上數據，總體上來講，我國的稅收結構是流轉稅比重過高，所得稅和其他稅種所占比重過低。在所得稅中，企業所得稅所占份額較高，個人所得稅所占份額較少。

二、怎樣的稅收結構才合理

（一）從社會主義大國角度看稅收目標——公平和效率

總的來說，征稅的成本來自百姓也要用于百姓。稅收最終目的是要有利于提升百姓的生活水平和安全的保障水平，有利于經濟發展，搞活民間經濟。

從效率原則來講，具有以下方面：（1）充分且有彈性。充分是指稅收應能為政府活動提供充裕的資金，保證政府實現其職能的需要。有彈性是指稅收應能使稅收收入隨著國民經濟的增長而增長。（2）節約與便利。“節約”就是要求稅收盡可能地減少征管成本；“便利”要求稅收制度能方便納稅人，盡可能地減少繳納成本。（3）中性與矯正性。稅收的中性是指不會因征稅而改變產品、服務以及要素的相對價格，從而不影響納稅人經濟決策，不會因為征稅而改變大家的消費行為。稅收的矯正性簡單講就是可以通過征稅達到矯正不合理的經濟行為的目的。

從稅收的公平原則來講，具有以下方面：（1）平等競爭原則。平等競爭原則所遵循的公平原則是規則公平與起點公平。該原則著眼于通過稅收為市場經濟的行為主體創造平等競爭的環境。（2）受益原則。受益原則認為各人所承擔的稅負應與他從政府公共服務活動中獲得的利益相一致。（3）能力原則。能力原則所遵循的是公平準則是結果公平，該原則認為應根據個人的納稅能力來確定個人應承擔的稅收。應以能客觀地觀察并衡量的某種指標作為衡量納稅能力的依據。在采用怎樣的指標為衡量標準上有三種主要看法：其一，以收入作為衡量各人納稅能力的指標；其二，以消費為衡量各人納稅能力的指標；其三，以財產為衡量各人納稅能力的指標。

（二）采用怎樣的稅收結構才能實現社會主義大國稅收目標

稅制結構是整個稅收制度的總體結構，它表明各類稅收在整個稅收中的相對地位。以課稅對象的分類來考察稅制結構，可以分為單一稅制和復合稅制兩個基本類型。

單一稅制是指以某一類稅收構成的稅制結構。復合稅制是多種稅收并存的稅制結構。復合稅制一般可分為三種：以所得稅為主體稅或以財產稅和所得稅為雙主體的復合稅制；以流轉稅為主體稅的復合稅制；以所得稅和流轉稅并重的復合稅制。

作為有責任擔當的社會主義經濟大國來講，一個比較不錯的稅收結構應該以所得稅和財產稅為主，更加體現社會的公平，有一個更公平的稅收結構也促進社會經濟更有效率地運行。流轉稅雖然能夠保證稅收的充足，但是經濟主體有可能沒有多少利潤卻繳稅較多，這不符合量能負擔的原則。而財產稅和所得稅，財產多或者所得多就應該多繳稅符合量能負擔的原則。

三、優化稅收整體結構，全面營改增之后的布局

（一）分稅制改革

政府的財力與支出責任相匹配（筆者認為這樣講比較準確，以前講得較多的是財權與事權相匹配或財力與事權相匹配）。作為政府，應該明確其權力清單、責任清單，進一步規范和約束政府支出，約束好必要的稅收總規模（政府支出決定了稅收規模）。

（二）稅收改革

1.關于個人所得稅和企業所得稅。我們可以借鑒西方發達國家的一些做法，分類所得征收改為綜合所得征收，以個人為征收最小單位改為以家庭為征收最小單位，統一衡量家庭的承擔稅負能力。對于家庭收入較低的如果計稅所得達不到一定標準，搞一個負所得稅，政府對家庭給予一定的補貼。對于企業所得稅，應該進一步降低企業的稅收負擔，尤其是中小企業，要釋放活力，對照政府規定的負面清單做到“法無禁止皆可為”。

2.要做好征遺產稅的準備。長期來講，一定要征遺產稅，這是調節財產收益的一個重要舉措。像國外有些國家，遺產稅稅率還不低，有些富人覺得與其留下很多財產還不如選擇做慈善捐贈出去，這樣也增進了社會的和諧。當然，征遺產稅涉及到其中一個很重要的財產公開環節，這個很難，但也要做好這方面的準備。

3.改城市維護建設稅（urban maintenance and construction tax）為城市農村建設稅（urban and rural construction tax，簡稱建設稅construction tax）。為了提高農民的生活水平，讓農民切實體會到幸福生活，在解決農村公共品供給資金來源方面，筆者提出改城市維護建設稅為城市農村建設稅這個觀點。首先這是基于這樣的前提，農民與城市居民具有平等享有政府提供的公共品的權利。目前，農民享有的公共品要遠遠少于城市居民，必須有一個制度化的東西去永久性地保證農民享有更多的公共品權利。應該將城市農村建設稅用于農村和城市的建設資金按人口決定比例，這樣也有利于長期發展，有利于以后的農村城市一體化。

4.消費稅擴圍。目前，我們國家對煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮煙火、成品油、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料15類產品征收消費稅。由于消費稅征稅范圍有選擇性，稅負具有很強的調節性，其一，可以調節收入分配差距，把一些奢侈品、高檔消費品納入到消費稅征收范圍，可以抽肥補瘦；其二，可以引導一些好的消費習慣，校正不好的消費行為，引導消費結構進而引導產業結構，把一些高能耗、不可再生及不利于人身體健康的產品納入消費稅征收范圍。

5.房產稅。近些年，房價漲得太猛，有多套房產者或專門的房產投機者通過轉讓或出租收益遠遠超過靠勞動所得。房價主要由供需決定，調節也要從供需兩方面入手。比如增加提供社會保障房（特別是廉租房），控制房貸，征房產稅（可以對所有產權房（不只是增量房，而且包括存量房，農村住房暫不征，因為流轉受限，沒有土地使用證），對于人均面積低于一定數量免征）。在商品房供給方面，還要注意房價的土地供給的成本方面，長期要改變政府依賴土地財政的狀況，開源節流。征房產稅一定要在保有環節征，增加持有的成本，所有商品房納入征稅范圍，征稅時同時要考慮房屋市場價值和面積兩個因素，可以有相當可觀的免征額（把低收入群體排除在房產稅納稅人之外）。

6.家庭綜合消費支出稅收。能否考慮家庭綜合消費支出（包括消費在教育、醫療服務、飲食起居等方面的支出）的稅收。一般來說，富裕的家庭總共的消費支出較多，其子女可以受到較好的教育資源，生活質量相對較好，子女取得高收入的能力和渠道較多，這樣會造成富裕的家庭與貧窮的家庭之間后續的貧富差距拉大。對家庭總消費支出征稅，調節家庭總的消費支出，促進起點公平。

7.其他。在短期稅負較穩定及民生得到大幅提高的基礎上考慮開征一些高標準的稅，比如環境保護稅等。在以后股市健康運行（大多數人能通過股票投資取得穩定收益）之后，把股票轉讓所得納入征稅范圍。

（三）稅收總量基本不變的同時調整稅種所占比例

短期基本上能保證稅收總量基本不變，長期稅收隨著經濟增長同步增長。總體上要求提升所得稅和財產稅的比重，降低流轉稅的比重。對于目前全面“營改增”，需要通過全面降低增值稅稅率以及提高對小規模增值稅納稅人的優惠力度等措施降低企業稅負，提升企業活力，提升對個人征收的比重，降低對企業征收的比重。

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[責任編輯 陳丹丹]