制造業企業銷售與收款業務的內部控制分析

丁秀才

制造型企業的核心工作就是銷售與收款業務，這兩項工作直接影響著企業的利潤。基于此，對制造企業的銷售與收款業務的內部控制流程進行了分析，并針對目前我國制造企業銷售和收款業務控制過程中出現的問題提出了一系列解決辦法。

近年來，有很多企業在銷售與收款方面出現了較大問題，凸顯企業銷售和收款業務的重要性，同時也反映出各個企業內部的監察與控制都存在一定的缺陷。如何在保證企業正常業務的情況下加強對銷售及收款業務的控制和監督，是每個企業都應該思考的問題。

1 制造業企業銷售與收款業務流程的內部控制

1.1 客戶下訂單

客戶向企業提出合作需求時，需要向企業發出訂單申請，銷售部門根據客戶的要求編制銷售訂單，該訂單制作完成后經過審批進入下一流程。通過對銷售訂單的審核完成對這筆交易的控制和認可，驗證客戶信息的真實性及商品的種類、價格、數量、規格是否正確。一般情況下，銷售管理的第一張單據就是銷售訂單，審批的內容對后續的工作影響很大，是銷售過程中極為重要的內部控制環節。

1.2 批準賒賬信用

各個制造型企業應該指派專人、設立專門的崗位用于制訂客戶的信用等級，并且監督其他部門的工作是否依據該信用等級，該崗位的工作不能由銷售部門的人來進行。賒賬信用管理部門的工作主要有兩項，一是為客戶量身定制賒銷額度，其依據是客戶平時的信用情況；二是對日常的賒銷賬目進行管理，包括一些超出賒銷額度的準備工作。

1.3 發貨流程

為了杜絕倉庫管理人員在未經批準的情況下私自發貨，企業應要求倉庫管理人員必須在有經過批準的發貨單的情況下才能統一發貨。該環節最為理想的工作程序是所有發貨單根據銷售單下推得到，并且可以隨時根據需要對出庫單進行查詢，這樣就能有效避免工作人員因私自發貨而引起的麻煩和損失。

1.4 賬單與收款

貨物發出時也要為客戶提供銷售發票，銷售發票的號碼應該有連續性的特點。企業在發貨過程中應注意檢查要發送的貨物賬單是否開具完整，開具的賬單有沒有虛構交易、重復開賬單以及商品的價目是否經批準等。

企業的收款工作應該嚴格按照我國相關的法律規定進行，比如《支付結算辦法》《現金管理暫行條例》，要按照規定的時間向客戶收取款項，為了保證向客戶收取的銀行存款或者是現金數目準確，在進行收款的工作時必須要按照正常的工作標準執行，使用3種收款方式，避免工作人員為了方便不按照程序工作。

1.5 應收賬款清賬

企業在跟客戶發生業務關系時，應該對客戶的財務狀況、信譽程度有清晰了解，減少不必要的風險。賬目回收后，要及時清賬。在信用期內的款項回收要與公司的應收賬款一一對應，在信用期內還款的客戶可以適當提升信用等級，增加賒賬額度；在超過信用期限后依然沒有回收的款項，企業應該及時催賬，并將該客戶列入風險名單，做好壞賬預期工作；對于壞賬在進行注銷時，要出具無法回收的證據，經有關部門批準后才能注銷。

1.6 退貨程序

退貨業務的辦理需要經過3道程序，第一道程序是對退貨進行審批，審批合格后進入第二道程序，將退貨放回到倉庫，最后一道程序是應收賬款沖減。在退貨過程中，為了保證實物和款項保持一致，在進行職責劃分時，必須要求貨物和款項由不同的人員負責，部門之間要加強監督，減少問題的發生。

2 企業銷售與收款內部控制存在的問題

為避免出現一些糾紛和問題，供求雙方都會簽訂協議，但是總會有一些超出預料的情況發生，所以，事先簽訂的協議難免存在一些不完善之處。到后期供求雙方進行收付款時，就會出現各種矛盾，并且流動資產中應收賬款所占的比重越來越高，企業出現償債風險與資金短缺的風險加大。

3 如何改進企業現存的銷售與收款的內部控制制度

3.1 實現職位分離

銷售和收款的職位相分離，分部門負責、劃區管理。在銷售的過程中，銷售價格要嚴格依照公司規定，是否給予折扣要經過有關部門審批之后才能執行。在劃分的每個區域安排一名負責人及若干個銷售人員，并且專門設置一名財務管理崗位，由公司的財務部門直接管理，財務人員根據公司的政策進行日常的財務工作，并且約束銷售人員的不良行為，杜絕銷售人員為了追求業績而不顧回款的惡劣事件，從而遏制壞賬的發生。

3.2 加強對銷售信用審批控制

企業要加強對銷售信用審批的控制，對審批人員的工作程序加以規范。在審批人員的職責范圍內應嚴格按照公司程序進行審批工作，若是有一些特殊的業務，業務額度超過了公司預定的范圍，與該業務相關的人員應集體討論，共同決策，避免決策失誤。

3.3 加強訂單、發貨單和銷售發票控制

銷售部門在接到客戶的訂單后，應由信用部門進行系統審核，包括對客戶的信用等級進行分析及貨物的單價是否按照公司規定、庫存量是否足夠等，決定是否跟該客戶產生交易。如果信用部門審核沒用通過，則該訂單即刻被取消。

3.4 做好應收賬款控

銷售部門要設置銷售臺賬，通過及時反映銷售開票和收款的情況來加強貨款的回收與管理。臺賬在設置時應該根據客戶名稱進行劃分，當客戶發生賬款變動時，臺賬要馬上能夠顯示出來，對于超過期限還沒有交付的賬款要進行催討。對壞賬的處理要符合國家相關法律、法規。

3.5 收款業務控制

企業應根據客戶的還款情況及時更新客戶賬目，調整客戶信用等級。應收票據必須由專人進行保管，取票時必須要有相關領導人員的書面簽字批準。對于即將到期的應收票據，有關人員要及時提醒付款人付款，并制定逾期票據的沖銷管理程序和逾期票據追蹤監控制度等。

3.6 利用預算管理編制預算

企業可以通過預算管理體系來加強企業的內部控制。一些預算單據的編制，比如現金預算、費用預算等，可以對企業在未來的一段時間內銷售的收入、銷售量以及現金流量進行預估，從而制定發展目標，指導日常的銷售工作。

3.7 要求財務部門與客戶進行定期對賬

企業的財務部門和客戶要規定好時間進行對賬工作，進行對賬時銷售和收款兩項業務要分開進行。為了減少糾紛，甲乙雙方可以在合作前就制定結算規則和結算制度。企業在運營時，由銷售部門負責市場以及合同的簽訂，財務部門負責款項業務的辦理，兩個部門相配合，分兩條線跟客戶對賬，進行賬目管理，減少跟客戶之間的糾紛，達到雙方利益的最大化。

4 結語

我國的經濟發展越來越快，各個企業之間的競爭也越來越激烈，企業要做好銷售和收款業務的控制，提升本企業的核心競爭力，實現企業的可持續發展。制造企業銷售與收款業務的內部控制的同時，一定要充分結合本企業的實際情況，制定切實可行的實施計劃，以提升本企業的經濟效益。

收稿日期：2016-08-10