如何構建適合我國的稅務會計模式

【摘要】社會體制的改革大力的推進了全球經濟一體化的發展進程，全球經濟市場的變化與改革，也帶動著我國財務管理和稅收管理制度的改變。在稅收會計和財務會計逐漸分離以及國際會計準則不斷趨同的背景下，我國需要積極構建和完善稅務會計模式，提高財務信息質量，降低稅務會計管理成本，提高企業會計工作效率和質量。對此，本文簡要的分析了國際上稅務會計的三種模式，并以此為依據，結合我國實際國情，對構建適合我國的稅務會計模式進行了探討。

【關鍵詞】稅務會計 ?財務會計 ?會計模式

一、前言

我國稅務會計的主要功能是指依據我國相關法律和政策，稅務會計信息能夠全面、系統、客觀的反映納稅款的形成、申報以及繳納的情況，為國家宏觀調控市場經濟提供保障，為企業進行財務預算、風險籌資等提供科學的決策依據。但是，當前我國的稅務會計模式在納稅方式、納稅對象以及納稅額等方面都還存在一定的問題，使得會計內部機構混亂，會計工作效率低下。所以構建適合我國的稅務會計模式能有效促進我國經濟發展建設。

二、主要稅務會計模式

（一）財稅合一模式

財稅合一模式主要是以德國、法國為代表，這種稅務會計模式的主體是政府，它要求企業的財務會計規范化處理要與稅法的規定保持一致，因此可以認為這是一種財務從屬于稅務的會計模式。在德法這樣的資本主義國家，人們更加追求集體主義的文化價值觀，相關法律的建設也是以維護國家的利益為主，長期以來形成了中央集權、國有企業壟斷國民支柱行業的社會體制，國家制定的會計準則具有絕對的權威性，政府會強制性干預市場經濟結構，并起著主導的地位，政府機關對財務會計和稅務會計制定統一的標準并統一進行管理控制，確保國家宏觀經濟政策的有效實施。

（二）財稅分離模式

財稅分離模式是以英國、美國為主要代表，這種稅務會計模式的主體是投資者，它要求財務會計和稅務會計在允許合理差異存在的前提下保持相對獨立，稅法規定不會對財務會計的實施準則起到限制作用。納稅人的納稅業務是通過獨立的稅收會計進行處理，不再和財務會計相互交叉共同處理經濟業務。在英美這樣的資本主義國家，國家對市場經濟結構的干預有限，而且相關法律建設的邏輯性也不夠嚴密。在追求人文主義的文化價值觀背景下，所構建的會計準則是以維護市場投資者利益為核心，而對國家政府、稅務機關、公司管理人的需求保護意識較淡薄。英美國家擁有發達的金融市場，其會計行業發展也十分成熟，會計政策豐富具體，會計信息管理理念先進成熟，為稅務會計和財務會計的獨立運行提供了理論基礎和現實條件。

（三）財稅混合協調模式

財稅混合協調模式是以日本為主要代表，它要求納稅人的財務會計規范操作要依據稅法的規定進行協調控制，稅務會計跟財務會計在稅法和會計準則的整體框架下混合協調管理。日本政府在保持市場經濟自我調整的同時也會實施相關政策進行宏觀調控，其國有企業和私人企業在市場經濟結構中都占據著重要的地位;而就會計法律體系而言，日本政府主要制定了商法、稅法、會計準則和證券交易法等，共同維護國家稅收和債權人的利益，因此可以認為這是一種綜合協調的稅務會計模式。

下面就這三種模式進行綜合歸納總結（如表1）：

表1 主要稅務會計模式比較

三、影響我國稅務會計模式的因素分析

（一）經濟體制

隨著我國社會主義市場經濟的發展和經濟體制的不斷完善，國家對市場經濟的干預越來越少，而市場經濟結構也呈現多元化的趨勢。對此，傳統的稅務會計模式出現了一定的局限性，會計準則和稅法無法同時滿足國家、企業和投資者的共同利益，稅法與會計準則在目標上出現分離。國家稅務部門要求納稅人提供全稅務會計信息，便于納稅額征收的順利完成，同時也便于國家進行宏觀市場經濟調控;而投資者則要求納稅企業提供財務會計信息，進行財務預算和風險籌資決策。所以，稅務會計跟財務會計的分離符合企業發展需要。只有將財稅會計合理分離，才能保證企業正常、快速、高效的運行發展，從而優化我國市場經濟體制。

（二）法律環境

目前，我國在經濟領域的法律環境與現行的社會經濟狀況無法達到有效的統一。對于我國目前的稅收制度，某些方面的體制建設和計量標準都有待于進一步完善，例如稅收金額、稅收比例、稅收標準等在很大程度上還依賴于企業的會計準則。在財稅高度合一的國家，其稅收有完善的會計法律體系作為支撐，同時商法以及證券交易法等也對財務會計和稅收會計做出了明確的規定。而我國會計法律體系不夠完善，部分經濟領域甚至無法可依，稅法與會計準則之間存有一定的標準差異，所以要求我國當前稅務會計模式采取合理的財稅分離模式。

（三）其他方面

影響我國稅務會計模式構建的主要因素，除了經濟體制和法律因素外，還有文化環境、企業融資渠道、會計行業影響力以及企業組織形式等。我國比較崇尚集體主義，講究中庸之道，也意味著規避不確定性意識較強，所以對稅務會計和財務會計的穩定與確定性要求較高，也意味著要明確規劃財務和稅務兩者的邊界，不能交叉的進行經濟業務的處理，從而要采取合理的財稅分離模式;同時，隨著我國市場經濟結構的多元化，國家、企業和投資者對會計信息的需求都提出了更高的要求，要確保會計信息的時效性、全面性和真實性，這也在一定程度上加劇了我國財務會計和稅務會計的分離趨勢。

四、構建適合我國稅務會計模式的對策

（一）加強稅務會計制度建設

隨著全球經濟一體化以及國際會計準則逐漸趨同的發展趨勢，使得我國的稅法制定標準相對于會計制定標準有所滯后，這也使得在運用會計準則和稅法標準解決經濟業務時存在一定的差異，可能會引起不必要的麻煩。財務會計和稅務會計之間相互依賴、相互交叉，沒有形成相對獨立的會計體系，從而降低了會計工作的效率和質量。所以，加強我國稅務會計制度的建設是構建我國完善稅務會計模式的首要工作，明確定義稅務會計與財務會計的實施標準和實施范圍，讓企業經濟業務都有相應的標準進行實施。

（二）加強稅務會計理論建設

我國的稅務會計體系建設還處于初步階段，相較于英美等發達國家還有一定的差距，稅務會計模式的完善受到我國社會體制和經濟發展的約束，使得財務會計和稅務會計不能徹底的分離，應該在允許合理差異的基礎上進行適當調整管理。所以，我國在構建稅務會計模式時，要結合我國實際國情，綜合考慮市場經濟體制和法律建設，充分借鑒發達國家先進的、適合我國發展的會計管理理念，為我國稅務會計模式的構建提供理論基礎。

（三）加強稅務會計人員培養

由于我國財稅會計工作之間的相互聯系，使得許多稅務會計人員只擁有良好的會計信息核算和管理的能力，而對于稅法的相關知識卻了解甚少，而在財稅會計逐漸分離的背景下，加強專業稅務會計人員的培養具有重要的意義，既可以讓企業財務會計和稅務會計工作規范化，確保會計工作的質量和效率，又可以完善獨立的稅務會計體系構建。

五、結語

當前主要的稅務會計模式有財稅合一、財稅分離和財稅混合協調三種模式，而想要構建適合我國的稅務會計模式，就要結合實際國情，充分借鑒發達國家的會計管理理念，加強理論、文化、經濟、法律等會計環境建設，提高會計人員的綜合素養，將稅務會計和財務會計逐步的分離開來。

參考文獻

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作者簡介：蒙曼琳（1973-），女，壯族，籍貫：廣西南寧，研究生學歷，中級經濟師，主要從事會計、財稅工作。