碳排放權會計的確認和計量

王玉潔

【摘要】目前，隨著經濟的發展，環境問題也日漸突出，比如海平面上升、PM2.5濃度增加、水污染等，這些環境變化威脅著人們的生活水平，在這樣的背景下，隨之出現了國際上對碳排放量的限制和碳排放權交易，本文重點研究何為碳排放交易權、碳排放權會計如何確認和計量等理論。

【關鍵詞】碳排放權會計 ?環境污染 ?節能減排

一、引言

經濟的高速增長，能源需求量大幅增加，這個無疑會加重自然環境的承載能力，近幾年，惡劣天氣頻發、大氣污染、全球氣溫升高等自然環境問題越來越嚴重，所以，出現了以“低能耗、低排放、低污染”為標志的低碳經濟，節能減排、低碳出行等倡導也不僅僅作為口號，而是越來越引人深思。尤其中國近幾年的霧霾天氣，讓全民深感羞愧。

在環境問題中，全球氣候變暖、空氣質量惡化這些情況顯得尤為嚴重，其中碳化物可以說是造成這些問題的關鍵因素，而企業又是碳化物排放的首要責任者，傳統的會計核算系統已經明顯不能適應低碳經濟下碳排放權的核算，所以必須加緊碳排放權會計理論系統建設。1997年，在日本東京召開的《聯合國氣候變化框架公約》通過了《京都協議書》，這對國際環境保護規范的制定起到了深遠意義，之后各國開始建立碳排放交易所。目前我國已經開展了7個省市碳排放權交易試點，累計交易地方配額約4024萬噸，成交額約12億元。國家發改委也在積極推進碳排放權交易管理規范，建立全國統一碳市場。

二、碳排放權會計的核算對象

傳統會計的核算對象是社會再生產過程中的資金運動，是社會發展到一定程度的產物。

目前碳排放權會計還沒有形成準確統一的定義，大致上碳排放權交易會計是指企業以貨幣為計量單位，通過對企業碳排放權的取得、確認、計量和記錄，并編制財務報表，為企業利益相關者提供有關決策信息的過程。

三、碳排放權會計的基本假設

會計核算需要基本假設，碳排放交易權核算當然也需要基本假設，作為碳排放權會計理論的一部分，應該參照傳統會計的基本假設，同時應有其特殊性。碳排放權會計核算的假設有：持續經營假設、會計主體假設、貨幣計量假設、會計分期假設和可持續發展假設。

傳統會計的持續經營假設是指企業在可預見的未來，將按當前的規模和狀態持續經營下去，不會出現停業或者破產。顯然，同樣適用于碳排放權會計，意味著企業在開始持有并核算碳排放權時，就假設企業會持續經營下去。

會計主體假設是為了明確核算的空間范圍，明確經濟權利和責任的歸屬主體。會計主體指的是會計工作特定的空間范圍。碳排放權會計的主體假設是指能夠獨立核算有關碳排放權的經濟活動范圍限定。

貨幣計量假設主要是為了給企業利益相關者提供更全面、定量性的信息。碳排放權會計也可以使用數量、質量等計量單位，但是貨幣可以使碳排放權具有價值信息，所以貨幣計量最為合適。

會計分期假設是為了企業能夠定期及時地向企業相關者提供財務報告，便于了解企業在碳減排、碳排放權交易方面的信息，所以會計分期也是必要的。

可持續發展假設是指企業在生態環境不被破壞、自然資源不會枯竭的基礎上，保障經濟、社會持續不斷發展，保證企業在經濟持續發展的同時減少碳排放量。

四、碳排放權會計的確認

（一）碳排放權會計的要素

碳排放權會計是在現有會計的基礎上，核定其要素范圍，同樣與現有會計一樣，也是六個要素，分別是碳資產、碳負債、碳權益、碳收入、碳費用、碳利潤。

碳資產是指企業在過去的交易或事項中，擁有或控制的，能夠給企業帶來一定經濟利益流入的碳資源，例如碳排放權。碳負債是指在過去的交易中形成的能夠給企業帶來經濟利益流出的有關碳排放的現時義務，例如碳排放量超標。碳權益是碳資源與碳負債相減的結果。碳收入是國家獎勵企業節能減排收入或者是碳排放權交易收入。碳費用是指企業在低碳活動中，圍繞著碳排放權以及產品最后被出售或者終止使用所發生的支出，例如低碳技術設備的折舊費用、碳稅等。碳利潤是碳收入與碳費用相減的結果。

（二）碳排放權的資產類別

目前學術界對碳排放權的資產類別界定有三種：金融資產、存貨和無形資產，本文認為將碳排放權作為無形資產更為貼切，原因有：（1）企業持有碳排放權主要是為了以后耗用，而非出售，所以不能確認為金融資產和存貨;（2）目前碳排放交易市場剛建立不久，將碳排放權確認為金融資產不具可行性;（3）碳排放權不具實物形態，不符合存貨的定義;（4）無形資產是不具有實物形態的可辨認的非貨幣資產，碳排放權不具實物形態，能夠從企業資產中分離出來進行單獨出售，具有可辨認性。綜上所述，將碳排放權確認為無形資產更合適。

目前來看，企業的碳排放權主要有兩個來源：國家無償授予，企業從碳排放權交易市場上購買，其價值前者我們可以通過交易市場取得，后者可以采用支付價格確認。

五、碳排放權會計的計量

（一）碳排放權計量屬性的選擇

資產的計量屬性主要有歷史價值和公允價值，那么應該采用哪種計量屬性必須進行事先探討。

歷史成本主要用于資產初始確認，由于目前我國碳排放權主要是由國家免費授予的，所以，企業并沒有支付金額，如果采用歷史成本計量，碳資源的初始價值就為零，顯然不合適，另外，如果市場上碳排放權價格經常波動，歷史成本則在計量成本方面會顯得無能為力。采用公允價值，國家無償授予的碳排放權可以根據市場交易價格來計量，但是我國碳排放權交易市場還處于起步階段，公允價格不穩定，不能準確的反映資產價值。

基于以上觀點，對于碳排放權的計量屬性不能單單選擇一種，應該兩者結合使用。

（二）碳排放權的初始計量

碳排放權的取得有兩種途徑，初始計量也要分情況。

如果是政府無償授予碳排放權，存在活躍的市場，就用公允價值計量，不存在活躍的市場，按照名義金額（1元）進行計量。如果是在碳排放權交易市場上購買取得，初始計量按照企業實際支付的金額來計量。

（三）碳排放權的后續計量

1.碳排放權的攤銷。前文我們探討了應將碳排放權作為無形資產處理，對于無法確定其經濟利益實現方式的無形資產采用直線法攤銷，碳排放權是在企業向大氣排放二氧化碳時損耗的，可以按照實際排放量占總排放量的比重來攤銷。

2.碳排放權的減值。碳排放權作為一項可以交易的資產，其價值會受到科技進步、供求變化的影響，所以需要在會計期末對其進行減值測試，判斷碳排放權的可收回金額，可收回金額根據預計未來現金流的現值和公允價值減去處置費用兩者較高者確定。確認的碳排放權減值確認為減值損失，根據實際情況，減值在以后期間可以轉回。

3.碳排放權的處置。碳排放交易權的處置一般分為兩種，一種是將碳排放權還給政府，一種是出售剩余的碳排放權，前者借記相關負債，貸記無形資產，后者借記銀行存款等，貸記無形資產，同時碳排放權減值準備也要隨之轉出。