通訊企業財稅風險及審計方法芻議

【摘要】財稅風險的合理避讓和及時化解，是通信企業財務管理及審計關注的重點。本文對通信企業收入確認、成本費用控制、固定資產管理和納稅四種常見風險的主要表現進行了闡述，對揭示其風險的審計方法進行了梳理。

【關鍵詞】通信企業 ?財稅風險 ?審計方法

通信企業是信息社會的核心產業，隨著我國通信企業的不斷發展、壯大，其財稅風險的合理避讓和及時化解，已經成為通信企業財務管理的重點，也是審計關注的重點。本文擬對通信企業常見的四種財稅風險的主要表現及審計方法逐一論述。

一、風險一：收入確認風險

主要表現：收入核算不準確，根據預算完成情況人為調節收入;未經用戶確認批量開通業務;未嚴格執行套餐分攤規定，將包月業務使用費計入月租費，或兩種業務以上的業務包使用費不進行合理分攤;有價卡報廢、退換、贈送管理不規范，隨意利用折扣折讓調節收入等。

審計方法：第一，檢查各項收入核算是否準確，有無截留、轉移、多計或少計收入;計費、賬務和財務所反映的收入是否一致，差異原因何在;用戶欠費的追繳是否及時、有效，長期無法回收的欠費是否核銷及其檔案管理是否完備;各項優惠的處理和核算是否正確。

第二，檢查有無未經用戶確認批量開通業務，或對機器卡等開通數據業務;有無人為調節套餐營銷案分攤;有價卡的管理是否符合規定。

第三，檢查是否及時核對銀行存款對賬單和編制銀行存款余額調節表，未達賬項清理是否及時，資金流動是否異常，如大額資金頻繁進出或在不正常的客戶之間流動。

第四，分析余額較大、賬齡較長的長期掛賬，檢查是否存在虛掛往來或利用應付賬款虛列成本費用等現象;長期掛賬且無法支付的應付款項是否及時進行賬務處理;

二、風險二：成本費用控制風險

主要表現：以高額酬金換取業務收入;租賃費、廣告費等未在合同期內進行攤銷;通過個人賬戶支付部分基站電費、房租費等;拆分合同，回避審批;未履行規定的審批手續對外支付;超范圍列支渠道酬金，在社會渠道酬金中列支員工非酬金支出;在成本中列支應予以資本化的維修、裝修費等。

審計方法：第一，檢查支出合同訂立和執行情況。各類合同訂立依據是否明確、合同對方當事人的資質是否符合要求;合同審批程序是否規范;合同內容是否合法有效;是否存在補簽合同、甚至制定虛假經濟合同虛列成本支出的現象。

第二，檢查廣告、宣傳費用開支情況。采購流程是否合規，廣告、宣傳事項是否真實發生;是否存在一次性列支跨會計年度的房屋租賃費、廣告費、系統維護費等費用;對促銷費、維修費等計提時，原始單據及審批簽字是否齊全;促銷產品數量統計和單價信息是否完備;維修合同及完成進度等支持性文件是否齊全。

第三，檢查促銷費用和客戶服務費使用情況。促銷費用支付手續是否完備，促銷品出庫、營銷回饋程序是否符合規范;客戶服務費開支是否符合相關程序，重點關注集團客戶推介會、集團業務客戶服務費用開支的合理性及原始單據的真實性。

第四，檢查維修費、代維費用真實性。維修費、代維費用是否按規定執行考核，支付是否規范;費用計提是否準確，計提依據是否充分;供應商的選擇是否符合公司招投標管理程序，有無運用過期招標結果選擇應用商;重點關注是否存在將資本性支出費用化等情況，比較成本費用的同期變化，檢查大額支出是否屬于收益性支出。

第五，檢查酬金支付情況。酬金標準是否過高，有無以高額酬金換取業務收入等情況，例如以超標準促銷費、話費補貼、手機補貼等方式發展用戶或業務，置換未來期間收入;檢查酬金發放是否真實準確，是否存在以現金形式發放渠道酬金，以酬金方式變相發放營銷激勵等現象。

三、風險三：固定資產管理風險

主要表現：在建工程轉固定資產不及時;資產管理不合規，已離網的資產未及時報廢，資產記錄與實際使用情況不符;同一工程項目的多項資產進行成本調整時，只是將調整金額打包分配至一項或幾項資產，成本調整不準確;備品備件、工程余料等實物管理粗放，賬外存放，賬實不符等等。

審計方法：第一，檢查固定資產投資項目管理是否合規，是否按投資計劃和項目管理辦法開展固定資產投資工作。重點關注重大項目的審批是否符合公司管理及決策程序，有無超計劃投資、無計劃投資或不按設計批復進行工程建設等事項發生。

第二，檢查固定資產和工程項目采購管理是否規范，是否按照招投標管理辦法進行，招投標的程序是否符合規定;特別注意房屋、大型通信設備、基本建設工程等重要固定資產的購置、大宗物資采購的程序是否合法，有無違規。

第三，檢查工程支出核算的準確性和及時性。工程物資的出入庫、盤點、報廢流程是否符合相關要求;是否存在已經達到預定可使用狀態，但沒有按規定及時暫估入賬的工程項目，或已經暫估入賬，但未及時完成決算的項目;無合同無訂單形象進度暫估是否符合規范，有無調節資本開支現象;是否存在長期掛賬的暫估應付款未定期與經辦部門進行確認并及時清理。

第四，檢查折舊政策和方法是否符合會計制度規定。有無在建工程或固定資產達到預定可使用狀態，未暫估入賬并計提折舊;固定資產分類是否準確，所采用的折舊政策是否恰當。

四、風險四：納稅風險

主要表現：所得稅稅前扣除事項依據不足;房產稅和城鎮土地使用稅存在漏繳現象;員工個人所得稅未足額代扣代繳;以報銷或實物方式發放福利、超額繳納住房公積金;補充保險超限額部分未按規定計算扣繳稅金等。

審計方法：第一，檢查當期應交所得稅和遞延所得稅計算的正確性，重點審計調整分錄是否符合應納稅所得額調整表、遞延所得稅資產和遞稅負債登記簿等。編制應付稅費余額表，分析當期應付稅費明細余額和當期稅費明細計提金額之間的差異，查明原因。

第二，檢查所得稅稅前扣除計算是否準確，稅前扣除事項的依據是否充分;公司員工個人所得稅是否足額代扣代繳;是否存在以報銷或實物方式發放福利;補充保險超限額部分是否按規定計算扣繳個稅。

第三，檢查房產稅和城鎮土地使用稅計算繳納情況。從ERP系統中導出固定資產清單和土地使用權清單，檢查計征期間房產原值的變動、土地使用及分級的變動情況。

第四，檢查稅務處理決定書、與稅務機關往來函件等，檢查期末未交稅金與稅務機關的認定數是否一致，查明差異原因。

參考文獻

[1]李毅生.企業財務風險防控策略與化解方法[J].審計與理財，2014（7）.

[2]夏敏.財稅計算機審計實踐探索與體會[J].中國市場，2014（48）.

[3]高樂坤，盧倩.淺議稅務審計風險管控[J].財政監督，2014（21）.

[4]張松，林虹.新三板上市策略及財稅風險防范[J].財會月刊，2015（1）.

[5]李毅.論述財務審計的必要性及風險[J].時代金融，2015（3）.

[6]趙詠梅.淺談房地產企業開發環節應關注財稅風險[J].財經界，2015（29）.

作者簡介：仇藝臻（1990-），女，漢族，江蘇宜興人，任職于南京航空航天大學金城學院，研究方向：金融學。