論企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險

張冬學(xué)

摘 要：與西方國家相比，我國企業(yè)的納稅籌劃起步比較晚。在20實際90年代初期納稅籌劃這一概念才被引入，并且在社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中逐漸形成和發(fā)展的。文章目的是為了厘清納稅籌劃的概念，使納稅企業(yè)避免在進行這個活動時走入誤區(qū)，規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險，保證企業(yè)安全。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃 風(fēng)險 建議

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-159-03

納稅籌劃思想最早是在20世紀30年代由英國人湯姆林提出的，并在50年代呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展的趨勢。1959年成立的歐洲稅務(wù)聯(lián)合會明確指出，稅務(wù)專家應(yīng)該把稅務(wù)咨詢活動作為中心來開展稅務(wù)服務(wù)，而與此同時作為稅務(wù)咨詢的重要內(nèi)容的納稅籌劃業(yè)務(wù)，從此開始在世界各地發(fā)展壯大。

目前，就中國的納稅情況而言，納稅人對納稅并沒有深刻的認識，使得偷稅、逃稅情況較為嚴重。拿個人所得稅來說，根據(jù)國內(nèi)相關(guān)專家粗略估計，中國個人所得稅實際征收金額只占應(yīng)征收金額的1/3。從企業(yè)所得稅來看，據(jù)有關(guān)人士透露，單是外企每年偷稅和逃稅的金額就大約在300億人民幣，而且大部分人認為這個數(shù)字還是相當保守的。這還只是外商投資企業(yè)的偷逃稅情況而已，如果再加上非外商投資企業(yè)的偷逃稅金額，那么這個金額簡直不能夠想象了。由此可見，中國目前的偷逃稅情況相當嚴峻。所以企業(yè)進行納稅籌劃非常必要。

一、納稅籌劃對企業(yè)的意義

在中國對各個企業(yè)進行稅收政策的宣傳和普及是非常有意義的。我國納稅機制雖然正在逐步完善，但是從整體上來說還是處于一個初級階段，在這個不斷完善的過程中，我們有必要時常對現(xiàn)有的納稅籌劃風(fēng)險及其防范作出一個總結(jié)，并且在這些已有的成果中發(fā)現(xiàn)和開拓新的道路，為完善我國的納稅機制作出貢獻。

首先，有利于加強企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險的系統(tǒng)性認識，告誡企業(yè)盲目避稅并不能實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，甚至很可能給企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)，并且了解相應(yīng)的防范措施，以便于將這些理論知識應(yīng)用于企業(yè)的實際經(jīng)營中。

其次，有利于減少稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的摩擦，提高雙方的工作效率，使雙方的利益都達到最大化。企業(yè)在不違反國家法律的情況下，進行合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

第三，有利于完善我國目前的納稅機制。企業(yè)在實踐過程中將理論與實際相結(jié)合，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有理論中存在的不足之處或錯誤，提出改進或新的觀點，推動納稅機制的發(fā)展。

二、相關(guān)文獻回顧

納稅籌劃在定義上分為狹義和廣義。從狹義上來說，納稅籌劃的根本目的，即把減輕企業(yè)的稅負作為目的，換一句話說就是達到節(jié)約稅收的目的。但是在納稅籌劃的不斷發(fā)展過程中我們發(fā)現(xiàn)，這些定義都具有一定的局限性。因為對于現(xiàn)代企業(yè)來說，納稅不僅是最大的成本之一，同時也是最大的風(fēng)險來源。從廣義上來說，納稅籌劃不僅具有節(jié)稅的目的，也具有降低稅務(wù)風(fēng)險的目的，甚至運用正確的稅收法律制度來捍衛(wèi)自己的權(quán)益。所以納稅籌劃的定義應(yīng)該是納稅人圍繞涉稅事宜所進行的管理活動，其核心是在正確地理解稅收思想、稅收制定原則、稅收管理、征收、稽核的前提下，盡量減少自己的稅收負擔。

鐘起文（2012）指出的中國稅制復(fù)雜多變、納稅籌劃的合法性至今沒有法律法規(guī)明確、稅收征納雙方的博弈等原因之外還有一些現(xiàn)實中納稅籌劃在企業(yè)真正實施的過程中存在著一些誤區(qū)和理論與現(xiàn)實的沖突。

王帥和臧建玲（2014）指出納稅籌劃自身的特性加之國家政策和財務(wù)會計做賬中都存在一定的彈性。但是換一個角度想，納稅籌劃的提高就會導(dǎo)致國家財政收入的減少，這犧牲了國家的財政收入。所以在這件事上國家必須保持一個肯定和支持的態(tài)度，不然企業(yè)就面臨法律風(fēng)險。

從國外學(xué)者的角度看，HF·Wunder認為一個企業(yè)的納稅籌劃管理方案其實主要取決于企業(yè)的首席財務(wù)官，而他制定方案時的依據(jù)就是公司的財務(wù)報表。這種依據(jù)過分的單一，并且首席財務(wù)官本身的專業(yè)素質(zhì)與行事方式都對決策產(chǎn)生決定性的影響。所以HF·Wunder認為這種決策方式和依據(jù)是非常不合理的。

三、納稅籌劃分析

（一）特點

1.合法性。納稅籌劃是在非違法的情況下進行的避稅行為，也就是說是符合國家規(guī)定的稅收政策和法律法規(guī)的。除此之外，這里所說的合法性并不只是符合稅法規(guī)定而已，更是對國家的稅收政策起到一定的導(dǎo)向作用。其意思就是不僅對企業(yè)自身的發(fā)展方向和納稅籌劃的手段起到應(yīng)道作用，還要對國家的納稅籌劃制度和法規(guī)的完善起到引導(dǎo)作用。可見，合法性中還包括了引導(dǎo)性。

2.擇優(yōu)性。所謂擇優(yōu)性就是在有一定選擇空間的情況之下選擇最優(yōu)的組合方案。由于在稅法條例中及在財務(wù)制度中都存在著一些可選擇性，從而導(dǎo)致了納稅籌劃活動在實施時也存在著各種的可能性。所以企業(yè)可以根據(jù)自身的情況制作一份量身定做的納稅籌劃方案。而稅收籌劃就是在各種方案中選擇一個最合適的方法，實現(xiàn)企業(yè)稅收負擔的最小化和企業(yè)價值的最大化。

3.整體性。納稅籌劃并不是以某一種稅或某一那納稅環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，而應(yīng)該立足于整體稅收負擔的輕重，從全局角度來確立方案。其次企業(yè)不能一味的追尋最低的稅負，而是應(yīng)該綜合各方因素選擇一個最合適的保證企業(yè)各方面平衡的方案。

4.專業(yè)性。納稅籌劃是一項極具專業(yè)性的工作，并不是某一家企業(yè)或者某一個人想要實現(xiàn)就能實現(xiàn)的一個計劃，而是一門集合會計、財務(wù)管理、稅法和企業(yè)管理等等各方面專業(yè)知識于一體的綜合性學(xué)科。

5.超前性。納稅籌劃是企業(yè)在事前對未來企業(yè)即將發(fā)生的經(jīng)濟或投資活動做出一個預(yù)測之后，考慮各方面因素將對稅收的影響來制定的一個合法計劃。

（二）原則

1.合法性原則。

2.服從企業(yè)管理總目標原則。這與整體性異曲同工。

3.成本效益原則。納稅籌劃的根本目的是節(jié)稅，換一句話說就是取得利益。企業(yè)進行納稅籌劃時著眼于整體稅負的減輕，基于各種稅和企業(yè)的現(xiàn)實情況考慮，力圖實現(xiàn)收益增加超過納稅籌劃成本增加，做到有利可圖。

4.事先籌劃原則。納稅籌劃必須從事前就開始做起，如果等到問題發(fā)生了再來籌劃那必定是來不及的，并且可能會對其他方面造成更大的影響，而且還會花費高額的成本。若從事前就開始做起，那么當問題發(fā)生時，企業(yè)能迅速調(diào)整方案，以最少的成本解決問題。

（三）納稅籌劃種類

研究納稅籌劃風(fēng)險就必須先從納稅籌劃分類開始，了解有那些風(fēng)險。

1.政策風(fēng)險。因為納稅籌劃是利用國家政策合法、合理的節(jié)稅，處處體現(xiàn)國家立法精神或者沿著國家立法精神辦事的行為，所以企業(yè)的納稅籌劃與國家政策有相當高的相關(guān)性。納稅籌劃所分析的一個基本前提就是針對國家政策的分析。將政策風(fēng)險這一個概念要詳細說起來有非常多的點可以分析，但是大致上將這些風(fēng)險細分為政策選擇風(fēng)險和政策變化風(fēng)險。

所謂政策選擇風(fēng)險就是指在政策選擇時，對稅收政策選擇的正確與否存在不確定性。一般企業(yè)存在這種風(fēng)險時主要表現(xiàn)為該納稅人對國家政策認識不充足，理解不透徹，把握不準確等現(xiàn)象。不同的國家或者不同的地區(qū)甚至是相同國家內(nèi)的不同的城市都在稅法或者規(guī)章制度上存在很大的不同。就不說一家跨國企業(yè)要考慮多少地區(qū)和國家的稅收法律法規(guī)了，單單是一家國內(nèi)企業(yè)在不同地區(qū)進行業(yè)務(wù)交易就要考慮不同地方和城市的稅收制度的不同了。在這種情況下僅僅依靠企業(yè)的主觀判斷或者財務(wù)人員的主觀認識即納稅人自以為自己所采取的行為時符合國家的稅收政策精神的，但事實上并不符合國家目前的法律法規(guī)是難免會產(chǎn)生漏洞，從而造成風(fēng)險的。

2.操作風(fēng)險。作為建立在一定的稅收政策的基礎(chǔ)上的納稅籌劃的方案，在一般情況之下，在實際中的操作是一種邊緣性的操作方式，是在與企業(yè)設(shè)計的納稅籌劃方案的相關(guān)的稅收政策和法規(guī)的邊緣中實施計劃。在這種情況下稍有不慎就很有可能導(dǎo)致操作性風(fēng)險，所以在實施的過程中必須保持細致謹慎并且在設(shè)計時充分考慮方案的合法性。操作性風(fēng)險具體還可以細分為綜合性操作風(fēng)險和征納雙方的認定差異風(fēng)險。

綜合性的操作風(fēng)險是指從全局角度來說，企業(yè)對系統(tǒng)性的納稅籌劃方案把握不到位所造成的風(fēng)險。這是企業(yè)自身或者說是企業(yè)中的相關(guān)的納稅籌劃者的問題。但第二種風(fēng)險，也就是征納雙方的認定差異風(fēng)險，主要是企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行人員之間對于某一具體的稅收規(guī)定的理解不同所導(dǎo)致的。在這種情況之下，企業(yè)方面很可能比稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行人員對某一稅收規(guī)定的理解更為透徹。但企業(yè)作為納稅方相對于作為征稅人的稅務(wù)機關(guān)來說，處于比較弱勢的地位。

3.道德風(fēng)險。企業(yè)道德風(fēng)險主要還是企業(yè)自身納稅意識的問題。在一般情況下，企業(yè)納稅人、稅收征收人員和稅務(wù)代理人之間的信息是不對稱的。在這種對于納稅人來說極具誘惑力的情況下，納稅人非常有可能會利用一些漏洞或自身占有的較多的信息而選擇用不正當?shù)姆绞絹頊p少稅收負擔。畢竟稅務(wù)征收機關(guān)對于企業(yè)的監(jiān)督力度和范圍都是有限，對其的經(jīng)濟行為的了解程度也是有限的，再加上每個企業(yè)的經(jīng)營行為所涉及的稅目種類繁多，稅源的變動幅度往往非常大，在無形中增加了征稅機關(guān)管理的難度。從企業(yè)角度考慮，一般企業(yè)繳納稅款的征收部門都相對比較穩(wěn)定，在長年累月的業(yè)務(wù)交往和交流中，可以逐漸從征稅機關(guān)人員的管理方式上找到漏洞，并且利用這個漏洞獲得一些“利己”的利益。

這其實是中國企業(yè)納稅人普遍存在的一種投機心理，而許多企業(yè)也正是因為這種投機心理而付出了慘痛的代價。但是由于這種方法比較簡單，并且誘惑力非常的大，還是有許多企業(yè)，冒著這種風(fēng)險去做這種事。事實上，這樣的道德風(fēng)險與企業(yè)面臨的法律風(fēng)險是緊密相連的。一旦被稅收征稅機關(guān)發(fā)現(xiàn)就會被判定為違法行為。

4.經(jīng)營風(fēng)險。作為一種合法合理的預(yù)先謀劃行為的納稅籌劃，其本身的特性就是很強的前瞻性和計劃性。在方案的實施過程中，我們確實也發(fā)現(xiàn)了，企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟活動的變化對納稅籌劃的最終效益存在比較大的影響。如果企業(yè)的經(jīng)營活動的最終結(jié)果與預(yù)期相差太大時，就會致使納稅籌劃的失敗。納稅籌劃就是對稅收政策的有差別的進行選擇的過程。但實際上，無論是哪一種差別，都是建立在一定的前提和條件之下的。

除了上述的風(fēng)險以外，在定義中也提到了成本的問題。在這背后還隱藏了一種風(fēng)險——成本風(fēng)險。所謂成本風(fēng)險是指納稅籌劃方案從最開始的制定到實施時的實時監(jiān)控最后到結(jié)果的評估，這一整個過程都需要耗費大量的費用。相對于成功的納稅籌劃來說，這一點合理的成本可能根本不算什么，但是如果在這一整個過程中耗費了太多的費用，甚至超過了納稅籌劃完成時所帶來的收益時，那么這樣的納稅籌劃顯然是得不償失的。

與這些顯性成本相對的是一些隱形成本。隱形成本是指以心里成本、風(fēng)險成本、機會成本等為代表的隱形籌劃成本，最終以籌劃過程中的心理上的挫折感或者焦慮為表現(xiàn)和機會風(fēng)險致使增加的成本。這一部分的成本常常不會引起企業(yè)的重視。但這種成本其實是不可估量的。比如，目前有很多的企業(yè)會通過與與之相關(guān)的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價來減少應(yīng)納稅額，但稅務(wù)執(zhí)行機關(guān)也關(guān)注到了這一方法，所以關(guān)聯(lián)企業(yè)的價格成為稅務(wù)稽查的重點關(guān)注內(nèi)容。這時，企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)稽查就要發(fā)出大量的成本，提供各種資料，進行周密的計劃，承擔各種壓力等。所以這一種成本風(fēng)險也是不能忽略的。而大部分的企業(yè)往往可能都考慮了太多的法律風(fēng)險或者其他風(fēng)險而忽視了這一風(fēng)險。

四、納稅籌劃風(fēng)險的企業(yè)原因分析

從目前納稅籌劃在中國的發(fā)展情況來看，產(chǎn)生風(fēng)險最重要的原因，首當其沖，莫過于大部分企業(yè)沒有正確地認識納稅籌劃的意義，將其誤認為就是偷稅、逃稅和避稅。還有一些中小企業(yè)，在納稅籌劃過程中，長期以來都忽視了自身的權(quán)利，完全遵循稅務(wù)機關(guān)的要求繳納稅款，從而不能依法合理地節(jié)稅，過著為了提高自身的經(jīng)濟效益，不惜采取逃稅等違法手段。當然更有一些企業(yè)根本過于注重生產(chǎn)和銷售而忽視了進行納稅籌劃，甚至還有一些并不知道什么是納稅籌劃。由此可見，對納稅籌劃認識的偏差和缺乏是一個造成納稅籌劃風(fēng)險的非常根本的原因。

五、建議

隨著我國市場經(jīng)濟的逐步建立完善和發(fā)展，會計政策和稅收政策的不斷完善，納稅籌劃已經(jīng)成為企業(yè)理財中必不可少的一部分，納稅籌劃風(fēng)險也成為企業(yè)風(fēng)險規(guī)避的一部分內(nèi)容。同時，隨著納稅籌劃的不斷發(fā)展，納稅籌劃將面對的困難和風(fēng)險也越來越多。如果一個企業(yè)想要在市場上立足、發(fā)展就必須進行納稅籌劃。因此對納稅籌劃的認識要逐步提高，重點關(guān)注納稅籌劃中的風(fēng)險，并找到相應(yīng)的防范方法。

因為納稅籌劃是一個非常復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程，在這個過程中需要考慮非常多的東西，具有極強的專業(yè)性和實踐性，并且每個領(lǐng)域都有自身的特點，而企業(yè)也要根據(jù)自身企業(yè)的情況和所處領(lǐng)域的獨特之處進行納稅籌劃。本文對納稅籌劃進行了系統(tǒng)的闡述總結(jié)，有利于企業(yè)規(guī)避一些納稅籌劃風(fēng)險，加強企業(yè)的納稅籌劃意識。

正確地認識納稅籌劃和規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險對企業(yè)的健康發(fā)展、國民經(jīng)濟的繁榮、市場的正規(guī)化具有積極的作用，應(yīng)當引起國家和企業(yè)的高度重視，在正確引導(dǎo)、使用這項經(jīng)濟手段的過程中，實現(xiàn)納稅人和國家的雙贏。

參考文獻：

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[2] 朱淑珍.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的理論分析以及應(yīng)對策略[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2015

[3] 王帥，臧建玲.我國企業(yè)納稅籌劃研究[J].經(jīng)營管理者，2014（12）

[4] 鐘起文.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險及風(fēng)險控制分析[J].江蘇商論，2012（32）

（作者單位：利安達會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）浙江江南分所 浙江嘉興 314001）

（責(zé)編：賈偉）