審計工作中對應收票據監盤表的改進分析

摘 要：審計工作主要包括評估、造價、稅務、財務咨詢、審計等服務。由于應收票據是在企業賒銷業務中產生的，持有人背書后可以提交銀行貼現，具有較大的靈活性。因此，在審計工作中必須予以重視，文章結合工作實際，對應收票據監盤表進行了一些改進。

關鍵詞：應收票據 匯票 監盤

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-151-02

一、應收票據的審計

審計工作主要包括評估、造價、稅務、財務咨詢、審計等服務。對于應收票據而言，則是以書面形式表現出來的債權資產，其款項具備有保證性的特征，經持有人背書后則能進行貼現，靈活性較強。眾所周知，應收票據是在企業賒銷業務中形成及產生的，對于審計工作來講，應收票據的審計則也需結合企業的賒銷業務一起進行。為確保應收票據審計目標的順利實現，應對應收票據審計的切入點要進行謹慎選擇。應收票據實質上市企業銷售產品從而得到的商業匯票，一般包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種，也是一種近期付款的書面性的證明。商業匯票不可避免地具有了流動性的特征，隨之而來的是舞弊可能性的增加，必須將其作為審計的重點對象之一。應收票據的審計切入點具體包括以下幾個方面：

（一）對應收票據數據的正確性進行審計

1.將“應收票據明細表”的相關金額進行復核加計，并與其報表數、總賬數和明細賬合計數核對，檢查是否有出入。

2.審計應收票據的利息收入是否準確，逾期應收票據應按照規定停止利息的計提。

3.對于已貼現的應收票據，應對其貼現額與利息額的計算的準確性進行審計。

（二）對應收票據內容的真實性進行審計

1.監盤庫存應收票據，審計票據的所有檢查項目是否與應收票據登記簿的記錄相符，只要包括其種類、號數、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現率、收款日期、收回金額等；還要審計是否存在已作質押的票據和銀行退回的票據。

2.抽取部分應收票據向出票人函證，對其存在的真實性進行嚴格審計。

（三）對應收票據業務的合法性進行審計

合法性審計包括以下幾項內容：應收票據使用的合法性；應收票據抵押的合法性；以及應收票據貼現的合法性。

（四）對應收票據主要賬務處理的合規性進行審計

1.企業進行產品銷售、勞務提供等而收到開出、承兌的商業匯票，是否嚴格按商業匯票的票面金額，借記本科目，按確認的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。其間如果涉及到增值稅銷項稅額情況的，有沒有嚴格進行過相應的會計處理。

2.若是持有未到期的商業匯票向銀行貼現，有沒有按實際收到的金額（這個金額指的是減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現息部分，借記“財務費用”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目或“短期借款”科目。

3.若是為取得企業所需物資把持有的商業匯票背書轉讓，是否按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目，若是存在差額，是否借記或貸記“銀行存款”等科目。其間如果涉及到增值稅進項稅額情況的，有沒有進行相應的處理。

4.在商業匯票到期后，有沒有按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業匯票的票面金額，貸記本科目。

（五）對應收票據會計報表列示的恰當性進行審計

1.對應收票據項目的數額是不是和審定數相符進行審計，對是否剔除了已貼現票據的情況進行審計。

2.若被審計的對象為一般的企業，其已貼現的商業承兌匯票應在報表下端補充資料內的“已貼現的商業承兌匯票”項目中予以反映。

3.若被審計的對象為上市公司，其會計報表附注一般要對貼現或用作抵押的應收票據的情況及其原因說明進行披露，還應對持股超過5%的股東單位的欠款情況進行說明。

二、對應收票據監盤表的改進設計

（一）目前使用的應收票據監盤表及其存在的問題分析

首先，當被審計單位應收票據很多且比較復雜的情況下，應收票據監盤表中“資產負債表日至盤點日增減變動”這列，無法清晰地展現出在資產負債表日至盤點日應收票據增加多少，減少多少以及是以何種方式減少的。其次，沒有體現應收票據的具體信息，如票據出票行、被背書人以及票據是否帶息。

（二）改進后的應收票據監盤表及其說明

應收票據監盤表的填列說明。

1.應收票據監盤表的填列流程。

第一步：審計人員填寫被審計單位名稱（全稱）、項目（應收票據監盤表）、編制人（xx）、編制日期（xx年xx月xx日）、索引號、截止日期（xx年12月31日）、復核人及日期（xx年xx月xx日）。

第二步：被審計單位票據保管人作為盤點人，另設一監盤人，監盤日期為當天，盤點人盤點，監盤人逐一填列此表。

（1）獲取或編制應收票據明細表，復合加計保證準確，還要對其期末余額合計數與報表數、總賬數和明細賬合計數是否存在差異進行認真核對。（2）對庫存票據進行監盤。（3）如若存在必要，要從票據中抽取一部分檢查，向出票人函證，落實其存在性和可回收性，完成后要將函證結果進行匯總和制表。（4）對于存疑的商業票據，檢查其是否存在更換或轉期的情況，也可以向出票人函詢從而確定其兌現能力。（5）對應收票據的利息收入有沒有準確的入賬進行檢查和核驗。（6）對于已貼現的應收票據，審計人員在審計中應對其貼現額與利息額的計算是否準確進行核驗，并檢查其會計處理方法的得當性。還要對已貼現以及已轉讓但未到期的應收票據的金額進行認真的統計與復核。（7）要檢查應收票據在會計報表上的披露的得當性。對于被審計單位資產負債表中應收票據的數額與審定數是否一致的情況，審計人員應認真進行核驗，檢查已貼現票據是否已剔除，是否將貼現的商業承兌匯票在報表下端補充資料內的“已貼現的商業承兌匯票”項目中予以反映。

2.應收票據監盤表的填列要求。首先，應檢查被審計單位“應收票據備查簿”，主要核對是否與賬面記錄一致，看是否少計，體現了審計目標的完整性。在應收票據監盤表上填出至審計時已承兌或已背書的應收票據，追查到期后的相關原始憑證，以確認在資產負債表日存在。獲取在資產負債表日未到期但已貼現或已背書轉讓的商業承兌匯票清單，關注被審計單位的連帶責任以及是否存在貼現保證金。

第二，監盤庫存票據，關注票據的種類、號數、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現率、收款日期、收回金額等是否與應收票據登記簿的記錄相符。體現了審計目標的存在、權利和義務、計價和分攤。每張票據都要認真做好登記，不可有漏點。上述每項工作都是必不可少的，都各有用處。

本文結合筆者自身工作實踐對應收票據監盤表做了一些改進，并且還可以針對單位實際情況而做出調整，方便操作又不失整體作用，操作性強，確保了日常工作的有效開展，具有較高的可行性。本文不僅僅是優化了監盤表，減少了工作量，提高了工作效率，更在一定程度上嚴格規范了應收票據監盤表的基本格式，避免了重復工作，減少了審計時間。本文盡可能多地考慮到實際工作需要，能夠使企業更好檢查應收票據，充分發揮監盤的作用，有利于企業提高經濟效益。

參考文獻：

[1] 王建鴻.試論新會計準則視角下的應收票據核算探討[J].時代金融，2015（36）

[2] 鄭崴.應收票據貼現賬務處理探討[J].財會通訊，2011（7）

[3] 程琳.“應收票據”的舞弊行為及其審計研究[J].會計之友（中旬刊），2007（08）

（作者單位：中國人民銀行太原中心支行 山西太原 030001）

（作者簡介：任曉軍，就職于中國人民銀行太原中心支行紀檢監察辦公室，專業方向：經濟金融，中級會計師。）

（責編：賈偉）