淺析完善現行農業稅制改革的設想

摘要：2005年12月，全國人大常委會表決通過，廢止實行了48年之久的《農業稅條例》，并從2006年1月1日起施行。由此，中國進入了無農業稅的“后農業稅時代”。全國取消農業稅以后，對中國經濟發展有著十分重要的積極影響，但也帶來了一定的負面影響。事實上，從2006年取消農業稅以來的五年實踐證明，取消農業稅大力促進了我國農業經濟的發展，更有利于我國經濟與世界經濟接軌。當然，也出現了一些問題，即我們要進一步完善現行農業稅制改革。

關鍵詞：完善現行農業稅制改革；重收入功能轉向重調控功能；“資源+收益”

中圖分類號：F810.422文獻標識碼：A文章編號：1671-864X（2016）10-0 085 -01

一、農業稅制改革的原則

（一）從重收入功能轉向重調控功能。

自實行分稅制財政體制以來，農業特產稅成為地方財政收入中最具潛力的主體稅種，為保支出，一些地方在征收任務上層層加碼，使稅收任務嚴重超越稅源。有的地方為保任務，甚至采取攤稅負的辦法，這種情況導致稅收的調控職能嚴重扭曲，農民不合理負擔減而不輕，在很大程度上就是這種稅制結構的產物。因此，改革現行農業稅制，必須首先調整改革的出發點，實行稅收調控職能的“歸位”。具體而言：一是要體現對土地（耕地）資源的保護功能。土地是農民的衣食之源，是農民賴以生存的“資本”，保護土地，對農民的生存、對農業的發展有著特殊的意義。我國把保護土地，促進土地的合理開發利用作為一項長期的基本國策，農業稅制改革，要有利于這一政策宗旨的貫徹、落實。二是公平稅負。農村稅費改革是減輕農民負擔的有效途徑，從各地試點的情況看，試點地方農民的負擔確實有明顯減輕，但是稅負不公平的狀況并沒有得到根本性的扭轉，突出表現在兩方面：其一，稅費改革政策以“土地”為核心，多田多稅，少田少稅，沒田無稅，不利于調動種田的積極性，誘發了新的“拋荒”，這種情況在試點地方都不同程度地存在。其二，“低產高稅”、“低收（入）高稅”的現象比較普遍。浙江省文成縣巨嶼鎮人均耕地0.297畝，人均收入2052元；里陽鄉人均耕地0.42畝，人均收入1820元。費改稅前兩鄉人均負擔分別是22.91元和23.81元，相差僅0.9元；費改稅后，巨嶼鎮人均負擔15.03元，下降34.3%，而里陽鄉人均負擔為26.81元，反而遞增了12.5%，兩者相差11.78元。稅費改革試點之所以會造成新的稅負不公，根本原因就在于新的政策對現行農業稅制一些不合理的因素，如常年產量、計稅土地面積的計量等沒有作出根本性的改革，制度的“局部調整”無法承擔起“公平稅負”的重任。

（二）注重稅制體系的統一與公平。

我國經濟發展的二元特征，導致城鄉稅制呈現出工商稅制與農業稅制并存的二元結構特點。這種帶有“人為”因素的稅制結構，是計劃經濟、二元經濟的產物，與入世后稅制統一的要求不相適應。建立統一、公平的稅制體系，促進貿易自由化、消除市場分割，是WTO對我國稅制改革的基本要求。因此，農業稅制改革要按照稅制統一的要求，按照對納稅人實行平等國民待遇的WTO規則，逐步實行與工商稅制的并軌，從而為外資進入農業領域掃清障礙。

二、構建“資源+收益”雙重調節的農業稅制的主要內容

對現行農業稅制改革的基本思路是：取消農業稅、農業特產稅、耕地占用稅和各種附加，設立土地資源稅，開征農業收入增值稅，對高收入農產或農業生產企業（或農場主）開征所得稅，積極推進農業稅制和工商稅制的“并軌”，從而建立全國統一的稅制體系。

（一）土地資源稅。

具體做法是：將現行耕地占用稅與城鎮土地使用稅“合二為一”（以下簡稱二稅），統一開征土地資源稅，實行分檔固定稅額，按年征收。

土地是一種資源。在市場經濟條件下，每一寸土地的使用都是有償的，單位或個人使用國有土地，繳納稅收也容易為社會接受。現行城鎮土地使用稅與耕地占用稅，實行城鄉分征，帶有很大的“人為因素”，既不規范，也不利于保護土地資源。事實上，“二稅”皆源于同一資源——土地，都是使用國有土地資源（城鄉土地資源最終產權均歸屬國家）所付出的“代價”。統一開展土地資源稅，以稅率或單位土地稅額高低來調節土地使用者的成本或收益，有利于貫徹土地管理政策，有利于根據國家的產業政策實行靈活、有效的宏觀調控。

（二）農民收入增值稅。

具體做法是：取消以總收入（毛收入）開征農業稅、農業特產稅的做法，以農業收入增值額和法定農業收入增值稅稅率計征農業收入增值稅。農業收入增值額是農民（產）以土地作為基本的生產要素取得的農業生產經營收入，扣除法定的農業生產經營成本后的收入余額。農業生產經營收入是農民（戶）從事農產品生產、流通所取得的收入，其核定可采取社會綜合評定的方法，即在征收部門的監督下，由各村民小組召集農業生產經營戶民主評定各個生產經營戶的收入，經群眾評議通過后，張榜公布。在特殊情況下，可根據統計部門抽樣調查的結果作適當調整，經村民會議通過后作為核定收入的依據。法定的農業生產經營成本，是由稅法明確規定，農民（戶）進行農業生產、獲取農業收入必需的資本支出，包括：種子、肥料、水電費、人工費、農用生產設備折舊等必要的生產性支出。對上述收入扣減法定支出項目后的收入余額，再依率計稅。

（三）企業（個人）所得稅。

具體做法是：對農業生產經營企業（或農場，以下簡稱企業）的生產經營所得開征企業所得稅；農民（戶）個人所得納入個人所得稅的征收范圍。增強稅收對農業產業內行業差別及農戶貧富差別的調控力度。

三、改革步驟建議

推進農業稅制與工商稅制的并軌、建立統一的稅制體系，是我國稅制改革的遠期目標，從當前看，相關條件尚不具備。鑒于目前農業的發展現狀和稅種開征格局，建議分兩步改革。

第一步，近期目標。以規范稅費分配關系、確保地方財政收入的穩定增長為目標，將土地使用稅、耕地占用稅合并，開征土地資源稅；開征農業收入增值稅，對經濟欠發達地方實行零稅率，對較發達的地方，實行低稅率。同時，取消現行農業“四稅”及各種地方附加，確立土地資源稅在農業經濟發展中的主導調控地位。

第二步，遠期目標。以統一稅制為目的，把農業企業、個人的生產經營所得分別納入企業所得稅和個人所得稅的征收范圍，征收企業所得稅、個人所得稅。同時，適當提高農業收入增值稅率，最終實現農業稅制與工商稅制的完全統一。

作者簡介：姜鼐，沈陽師范大學法學院2013級在職法律碩士。