淺議研究開發費用稅前加計扣除政策

金獻坤　宋成儉

淺議研究開發費用稅前加計扣除政策

金獻坤宋成儉

為了更好地鼓勵企業開展研究開發活動和規范企業研究開發費用加計扣除優惠政策執行，財政部、國家稅務總局、科技部于2015年11月2日聯合發布了《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）。本文基于財稅差異，探討了研發費用加計扣除新政策下企業的所得稅會計處理，再從會計實務操作、稅收優惠目的以及盈余管理等視角，指出現行加計扣除政策中對資本化與費用化的研發支出稅收優惠規定不一致的弊端，并提出相應的改善建議。

研發費用加計扣除財稅差異盈余管理

一、引言

科技的發展與進步，對加快經濟轉型、促進社會經濟發展、提高國家競爭力等具有積極作用，是社會各界共同的任務。為提高企業開展研究開發活動的積極性，企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動所發生的費用，可享受加計扣除稅收優惠政策。

根據《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱新政策）的規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發生額的50%，從本年度應納稅所得額中扣除，而形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷；企業委托外部機構或個人進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方研發費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除，其中委托外部研究開發費用實際發生額應按照獨立交易原則確定；……