獨立審計影響盈余管理的邊界及其路徑分析

夏紹群　傅紹正

獨立審計影響盈余管理的邊界及其路徑分析

夏紹群傅紹正

一、引言

財務報表是財務報告的核心，是會計主體向外部傳遞財務信息的基本手段。通過構建注冊會計師和監管部門可推行的一個規范框架，會計準則能夠為公司管理當局提供一種成本相對低廉且可信的手段，以便其向利益相關者報告公司的財務信息。如果會計準則能夠使財務報表以及時可信的方式有效傳遞各公司經濟狀況和經營業績的差異，那么會計準則是有價值的。因此，準則制定者進行準則制定時需要權衡會計信息可靠性和相關性之間的沖突，允許管理當局在財務報告中采用職業判斷，即管理當局可以憑借其對經濟活動及其機會的了解，選擇合適的會計方法、會計估計和披露方式等。但是，職業判斷的使用也為管理當局進行盈余管理創造了機會。盈余管理發生在管理當局使用職業判斷編制財務報告和通過規劃交易活動以改變財務報告時，旨在誤導以經濟業績為基礎進行投資決策的利益相關者或者影響以會計報告數字為基礎的契約結果（Healy and Wahlen，1999）。

由盈余管理的定義可知，盈余管理大體可以分為兩類：應計盈余管理（Accrual Earnings Management）和真實盈余管理（Real Activities Earnings Management）。在會計實務中，應計盈余管理的主要手段包括：濫用“洗大澡”的方式來調整費用、提前確認收入、不切實際地計提準備金、沖銷購買中已發生的研發費用。真實盈余管理的主要手段包括：減少酌量性費用、操控銷售和生產等。……