醫療集團合并會計報表編制方法淺析

王麗雪

摘要：隨著社會經濟的快速發展，人類對醫療衛生的要求越來越高，醫療市場競爭也日益激烈，因此在進行財務會計管理過程中也在嘗試不斷創新，以順應時代發展浪潮，合并會計報表的方式也越來越受到醫療集團的青睞，且作用日益突出。本文首先闡述了合并會計報表對醫院的作用，結合醫院在實際經營過程中進行合并會計報表編制時應注意的幾個問題，最終從編制方法、編制程序兩個層面指出了合并醫院會計報表的編制方法及程序，具有較強的理論和實踐指導意義。

關鍵詞：醫療集團 合并會計報表 編制方法

醫療工作進入到新階段之后，無論在市場發展方面，還是在競爭環境方面都與傳統的醫療工作開展有很大不同，尤其在醫療衛生體制進行改革之后，這種情況就表現得更加明顯，各醫療機構都期望能夠抓住此次機遇，不斷進行市場的開拓，組建新型的醫療集團，既能夠順應市場的要求，也能夠為人們的生活提供更大的便利，提供更好的醫療條件。而促進醫療集團的建設及合并最重要的途徑便是對會計工作的管控，而會計工作中的重中之重便是報表的編制，其能夠綜合反映醫療集團的會計信息，能夠滿足管理當局對醫療集團的會計信息披露要求，并能夠有效避免可能存在的腐敗問題。因此，相關人員要積極探索最佳的方式方法對財務報表的編制進行研究，讓財務報表更好地反映財務的管理狀況，引導醫療集團向著更好的方向前進。

一、合并會計報表的作用

合并會計報表即通常所說的合并財務報表，其會計主體一般為較大的醫院醫療集團，在實際應用過程中，其母子醫院都以各自所編制的報表為基礎，使用母醫院統一編制的一套會計財務報表體系，該報表體系能夠綜合反映整個醫療集團的資金情況、經營現狀等。從當前我國所實行的醫療集團會計報表情況來看，主要作用有以下兩方面。

一方面，合并會計報表能夠更加清楚地將醫療集團的綜合經營現狀通過相應數據反映出來。當前很多醫療集團母子醫院都是獨立運營、政府補貼的，他們往往也會各自編制醫院的財務報表來反映自己的經營狀況，但是這種報表只能非常局限的反映自身情況，而不能代表整個集團財會現狀。因此，可以將會計報表進行合并來保障各自醫院自有情況說明的同時，反映出集團整體情況，有助于母醫院對各子醫院情況的整體把握，提高管理的針對性和管理效率，促進整個醫療集團的綜合發展。同時，也為醫療機構、政府部門進行醫改政策的執行提供更為有利的方向指導。

另一方面，合并報表要求集團和各醫院核算政策保持一致，核算方法應用一致，這樣能更好地實現各醫院管控，促進各醫院遵循國家的法律法規，維護國有資產安全，提高信息報告質量，提高經營效率和效果，實現醫療發展戰略。

二、醫院合并會計報表編制應注意的幾個問題

（一）統一醫療集團與醫院的會計報表決算日及會計期間

醫療集團應當確保其母醫院即醫院本部與子醫院即醫院分部的財務報表在會計期間及決算日的制定上是統一、一致的，這樣才能使得各醫院的財務報表指標一致，其財務狀況和經營成果具有可比性，同樣也是合并會計報表的首要前提，這樣才能確保醫療集團與醫院的財務報表的真實性和有效性。而關于此方面的內容，很多醫院都忽略了，極容易造成報表的決算日期錯誤，以及會計期間的混淆。

（二）統一醫療集團與醫院會計核算政策

醫療集團要想合并會計報表編制，就應當將母子醫院的會計核算政策進行統一規范，要求在進行財務報表編制時應當遵循同樣的原則，并細化統一的會計處理程序，要求各醫院使用一致的會計核算方式來進行報表編制，確保不同項目在使用財務報表時都能夠有統一的內容標準，并在此基礎上進行報表合并。集團本就是統一整體，只要集團和各醫院核算政策保持一致，核算方法應用一致，才能夠讓會計報表更加準確可靠。

三、合并醫院會計報表的編制方法及程序

（一）編制方法

醫療集團的合并醫院會計報表的編制方法有別于各醫院分部自身財務報表的編制。一般來講，醫院自由的財務報表編制往往需要包含原始憑證、會計憑證、賬簿、報表等，且每一個方面的編制方法都有其自身的特點，但是合并醫院會計報表在編制時需要在統一標準的基礎上首先對各分數據實行累加核算，然后分別將其各類信息數據根據業務情況進行抵消處理，最終將會計報表按照不同項目的處理進行數目編制，形成合并會計報表。該報表與通常所用的匯總會計報表是存在較大差異的，它不僅僅是將各類項目簡單加總編制，最重要的是對其各業務情況在集團內部進行抵消處理，大大提高了集團報表編制的整體性和真實性。

（二）編制程序

1.編制合并工作底稿

合并工作底稿是編制合并會計報表的前提，合并工作底稿類似于醫院合并會計報表中的匯總報表，即將醫院本部和分部各醫院主體的現金流量表、收入支出表、資產負債表、業務情況表等都進行分類規整，然后將這些信息都綜合到一起，形成工作底稿。

2.醫院本部和分部明細

在進行了合并工作底稿的工作后，需要分別將醫院本部及分部的財務項目明細按照項目分類進行信息數據的加總處理，并將各項目的合計數額分別計算出來，在工作底稿中分別標記出來，即產生“合計數”。

3.編制抵消分錄

作為區別于財務匯總表的重要工作方面，合并會計報表最為關鍵的一步就是在集團內部進行分錄抵消的編制處理，即分別對醫院本部和分部的負債、內部交易、內部資金轉移等情況進行分析，形成抵消分錄，這樣一來就可以使在進行個別會計報表加總時所進行的重復操作進行抵消，更為真實地展現醫療集團的財務情況及經營現狀。抵消的根據就是，如果醫院本部和分部所各自記錄的資產和負債相左時，則應當以整個醫院集團為基礎來進行資金核算，也就是說不管各個醫院分部是債權還是債務都是其集團內部運動，因此可以按照分類進行抵消。

4.計算合并會計報表各項目的合并數額

這是合并會計報表編制最后的一個環節，醫院本部和分部應當在之前幾步操作的基礎上，將加總后的會計報表中的資產負債表、業務收支明細表、收支總表等的合并數額進行計算處理。

首先，資產負債表在進行數額合并時應當在加總后各項目“合計數”的基礎上+項目抵消分錄中的借方發生額-貸方發生額，這就是資產類的合并數；同樣的負債類合并數則應當是+同一項目抵消分錄的貸方發生額-同一項目抵消分錄的借方發生額；凈資產的合并數也就是+該項目抵消的貸方發生額-該類抵消分錄的借方發生額。

其次，醫院收支總表的各項目合并數額應當加上該項目抵消分錄的貸方發生額，減去該項目抵消分錄的借方發生額；支出類合并數額=匯總合計數+該項目抵消分錄的借方發生額-該項目抵消分錄的貸方發生額；收入類合并數額=各項目的合并數-支出類各項目的合并數，然后借助收入類和支出類合并數額，在合并上相應的抵消分錄，就可以計算出凈利潤或者是結余數額。

再次，業務收入明細表的各項目的合并數額的計算應當是加上了抵消了該項目貸方發生額，減掉借方發生額即可。

第四，業務支出明細表合并數額的計算，類似于支出類項目核算，即加上支出類醒目抵消分錄的借方發生額，然后再減去抵消分錄的貸方發生額即可，就能得到支出明細表的合并數額。

最后，將所有已經計算好的合并數額分類編制列入報表底稿中，并進行相應的整理，這樣就基本完成了醫療集團合并會計報表的編制。

四、結語

醫療集團是人們身體健康的重要保證，是人們進行醫療的重要支撐。只有做好醫療集團的會計管理工作，才能夠促使醫療集團獲得更好的發展，才能夠促使醫療集團的工作更好地展開，從而為人們提供更好的醫療服務。而進行會計管理工作必須要重視會計報表的編制，運用最佳的方法對其進行優化，讓會計管理工作依托于報表的編制而獲得更大程度的提升，促使醫療集團的可持續發展。

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（作者單位：寧德市婦幼保健院）