試論企業如何做好經濟責任審計

熊澄

摘要：隨著市場經濟的發展與現代企業制度的建立和完善，審計工作在企業中具有越來越重要的地位和作用。2014年7月，由中央紀委機關等六部委聯合發布的有關于經濟責任審計的實施細則中明確規定，當前社會的經濟責任審計應當將任中經濟責任審計與離任經濟責任審計相結合，強調了企業經濟責任審計的重要意義。在此背景下，本文簡要概述了經濟責任審計的相關概念，分析了企業經濟責任審計存在的不足，并就如何做好經濟責任審計提出幾點建議，希望能夠給企業提供一些幫助。

關鍵詞：企業 經濟責任審計

就當前來說，企業的經濟責任審計已經逐漸涉及社會生活發展的各個方面，是企業內部管理與控制中的一個重要部分。對企業而言，積極地開展經濟責任審計工作，對企業發展具有重要的意義。其中，開展經濟責任審計，不僅能夠完善企業的內部管理與控制，為人事部門管理好相關的工作提供一個科學的依據，還能夠有效地提高領導人員的責任意識及自我約束意識，從而有利于企業資產的保值增值。因此，企業做好經濟責任審計是刻不容緩的事情。

一、經濟責任審計的相關概念

（一）經濟責任審計的概念及內涵

在說明經濟責任審計的概念之前，要先弄清什么是經濟責任。經濟責任是指企業或部門負責人在任職期間因其所任職務，依法對所在企業或部門的財務收支及有關經濟活動應當履行的職責、義務。理解了經濟責任，我們就可以把經濟責任審計理解為，企業及事業單位的法定代表人對其在任期內應該負責的經濟責任的履行情形進行的審計。開展經濟責任審計主要目的是要分辨清楚相關的經濟責任人在其上任的期限內，在本部門或者本單位所開展的經濟活動中應該履行的責任，并且為組織人事部門、紀檢監察機關及有關部門在對相關干部進行考核的時候提供一個依據和參考。

（二）經濟責任審計的主要內容

《國務院關于加強審計工作意見》指出，要強化審計的監督作用，推動履職盡責。深化領導干部經濟責任審計，著力檢查領導干部守法守紀守規盡責情況，促進各級領導干部主動作為、有效作為，切實履職盡責。依法依紀反映不作為、慢作為、亂作為問題，促進健全責任追究和問責機制，審計署在《關于印發“十三五”國家審計工作發展規劃》中明確，經濟責任審計的重點在于立足權力運行與責任的落實，監督檢查領導干部貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署情況，遵守有關法律法規和紀律情況，本地區本部門本單位發展規劃和政策措施制定，重大決策和內部控制制度的執行情況及效果，本人遵守黨風廉政建設有關規定情況等。上述規定為企業如何做好經濟責任審計指明了方向。

（三）經濟責任審計的作用

開展經濟責任審計，有利于加強對企業的經營者與干部在任期內的監督管理，能夠正確地評價與考核經營者及干部。隨著我國社會主義市場經濟的發展，市場機制逐漸形成，在為我國企業的經營者及干部提供一個寬廣舞臺的同時，也向相關的考察工作提出了挑戰。針對于我國企業的法定代表人的考察，企業實行的是經濟責任審計。其倡導的考察方式是定性與定量二者相結合，并依據經營者在經營期間提出的目標，通過對企業發展相關的經濟指標來分析與評價，做到客觀、公正地考核其經濟業績，從而能夠加強對法定代表人工作職責的監督，促進其更好地履行職責，進而促進企業更好地發展。

二、企業經濟責任審計存在的不足之處

（一）干部管理制度存在問題

就當前而言，企業經濟責任審計是在干部管理部門的委托下而進行的，有諸多的企業并沒有真正將領導干部的任期經濟責任審計落到實處，貫穿到其任職的整個期間。在企業的經濟責任審計中，有許多是在調動干部已經成為定勢后才開始進行審計工作，在事前審計、事中審計這兩方面上不夠重視，對于干部的評價與任用甚至于委托審計部門幫忙，走個形式而已，并沒有貫徹到實際工作。并且，有許多的經濟責任審計活動的開展都是在干部已經調離、任用、離任或者是提升等之后，才委托相關的審計部門開展審計工作，這就無法為企業的經營者提供一個較為客觀、公正的評價依據。

（二）企業的內部控制與管理制度不夠健全

經濟責任審計依據中央下達的要求是需要做到“未經審計，不得辦理離任手續”。但是，在企業實際的工作中，由于各種因素的制約，為了保障組織工作間的相互銜接，往往采取先離任后審計或者是先上任后審計的方式，就會引發許多問題。采用先離任后審計，一旦發現干部在經營期間有存在任何的不足之處，到事后才發現，對當事人的責任難以追究。離任者在其任職的期限內發生的問題，往往會遺留到后來的接任者身上，讓其負責整改糾正，而接任者由于不熟悉或者是對自身任期內工作績效的考慮，會對歷史遺留的問題采取一種消極的態度，使得企業有些問題得不到有效解決，一任流轉到下一任，就不利于企業的長期發展。

（三）審計人員的素質不高

企業在開展經濟責任審計的時候，審計人員的自身素質是影響審計效率的重要因素之一。而從實際工作來看，企業的審計人員素質良莠不齊是一個不爭的事實。我國許多的審計人員是從財務管理專業上轉移而來的，對審計知識的結構掌握不夠透徹。并且隨著經濟的發展，我國的企業發展規模越來越大，對審計人員的要求也進一步提高，要求其不僅需要具備自身的專業素質，還需要具備其他方面的知識。就當前而言，在工程技術的專業人員，法律、IT專業等方面的審計人員還存在一個很大的缺口。所以說，缺乏高素質的審計人員會極大地影響到企業的經濟責任審計工作的開展。

（四）審計工作的獨立性不強

在企業的組織結構中，大多數的審計部門并不是一個獨立的單位，只是屬于企業內部的一個職能部門。因為審計工作的特殊性，再加上為了維護自身的利益，審計部門的人員往往要積極地與其他部門打交道，相互協調開展工作，或者是遇到一些麻煩，需要其他部門的幫助。這時候，開展審計工作，常常會存在偏私的現象，沒有發現任何的審計問題還好，一旦發現問題，出于情面也就不好意思繼續深究下去，這樣就會影響審計的客觀性，影響經濟責任審計的效率。

三、企業做好經濟責任審計的建議

（一）加強對經濟責任審計的領導

企業要完善其經濟責任審計工作，就需要提高企業的領導人員對經濟責任審計的認識，要深刻清楚地認識到企業的經濟責任審計是以企業發展經營的目標為核心展開工作的，通過提高企業的內部審計，來完善企業的內部管理保障體系。對企業的審計人員來說，要加強對其的職能建設，并且企業開展的內部審計的目標應該與企業的經營管理目標一致，需要打破傳統雙向領導的約束，企業的內部審計人員只能夠單一的服從于企業的決策層，只能夠有一個單一的工作目標，即是為了企業的生存與發展而努力。此外，對于提拔或者是任職的領導干部需要嚴格按照中央的規定，采用任職前審計的方式，要做到先審計后進行任命工作，對于調任或者是轉任的領導來說，其任職期間的審計需要在同級的審計機關的監督下進行。對于輪崗或者是免職的領導人的任期審計來說，有主管部門的，需要在主管部門審計機構下開展經濟責任審計，而如果主管部門為同一級別的政府，需要由同級的審計機關來實施經濟責任審計。

（二）完善企業的內部控制與管理制度

企業要提高經濟責任審計的效率，就需要完善其內部控制與管理制度。企業的內部審計是一項圍繞企業的經營管理活動的監督評價工作，需要在企業的內部控制下開展工作。完善企業的內部控制與管理制度，不僅有利于促進企業的健康有序發展，還是保障企業開展經濟責任審計的前提條件。一方面，企業需要建立健全一套有效的內部控制體系與審計監督體系，來實現企業內部管理的科學化，保障其審計程序的開展是規范有效的。另一方面，在借助于推進企業的管理政策以及健全配套制度的時候，要按照相關的管理原則開展工作，規范企業開展各項工作的程序，從而為企業生存發展的戰略提供一個完善的制度保障。

（三）強化審計發現問題整改

審計發現問題，這只是審計工作的開始。企業要建立整改審計制度。審計部門對發現的問題要提出整改意見，將審計整改意見及時送達被審計部門及人員，責成被審計責任人制定明確的措施，責任到人限時進行整改，上報整改報告；審計部門則加強審計整改問題的檢查，對重大的違法違紀問題，典型問題以及在審計過程中發現問題較多的單位，要進行重點跟蹤，督促整改。對審計整改不力、落實不到位的被審計單位，審計機關與紀委、監察、組織部門等聯席會議成員單位開展聯合督辦督查。

審計不要把自己定位于監督的角色。我們很多企業監督部門在年終績效考評中排名往往靠后，審計工作的價值沒有得到認可，這一方面是由于審計本身的工作性質，而另一方面則是審計人員的服務意識有待進一步加強。有為才有位，審計的價值要得到認可，審計人員的服務意識要進一步加強。審計是一種服務，寓服務于監督，寓監督于服務之中，強化服務職能。審計的根本目的是促進企業的規范，促進企業的發展。審計發現的問題，有體制上的，機制上的，有執行層面的。審計人員要認真分析問題產生的原因，依法依規提出有建設性的整改意見和建議，指導被審計單位進行整改，促進企業生產經營規范運行。

（四）企業的內部審計部門與其人員應當保證獨立性，并且提高人員的素質

企業要提高經濟責任審計工作的效率，還需要加強獨立性，提高相關審計人員的素質。一方面，企業的內部審計部門隊伍需要由可靠、廉潔、忠于職責的人員組成，企業的管理者需要為其提供一些必要的支持，如活動經費等。另一方面，內部審計部門與審計人員還需要保持一定的獨立性，在開展經濟責任審計工作的時候，以客觀的事實為依據，實事求是的開展審計工作，特別是對一些較為模糊的事項及復雜問題的時候，需要全方位、多角度的聽取各方面的意見，從而提高審計的正確性。此外，還要加大對審計人員的培訓力度，提高審計人員的素質，不僅是基礎的審計知識，還需要擴大其知識的層面，例如法律知識、計算機知識等，來提高經濟責任審計的效率。

四、結束語

隨著經濟的發展，審計已經成為企業內部管理與控制中一個重要的部分。因此，需要提高對經濟責任審計的認識，轉變傳統的審計思維，突破思維的局限性。面對企業經濟責任審計中存在的不足，需要積極地尋找各種有效的解決措施，創新經濟責任審計的方法與手段，來加強對企業領導的監督，從而真正地發揮出審計的作用。

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（作者單位：云南煙葉復烤有限責任公司）