談會計的真實性與變通的關系

趙紅衛

摘要：經濟活動會計資料必須同時滿足真實、合規兩個必要條件，會計才能報銷。當前，會計進入一種“八卦”、“跟風”、“躲貓貓”時代，用表面上的“合規”替代“真實”，玩起犧牲真實性、換取合規性的自欺欺人的變通游戲。變通產生的誘因端在人言替代制度、制度留白過多、會計理念失恰。必須強化會計與審計的協調，細化完善會計法規內容，樹立真實合規的會計理念，會計才能走出尷尬的境地。

關鍵詞：會計 真實 變通

中央“八項規定”、反“四風”以來，會計似乎進入一種“八卦”、“跟風”、“躲貓貓”時代。由于受到流言、網絡、媒體等碎片化信息的影響，會計利益相關者為避免自找麻煩，對原本真實的經濟活動會計資料時間、地點、金額、人員等信息進行人為變通，用表面上的“合規”替代“真實”，玩起犧牲真實性、換取合規性的自欺欺人的變通游戲。這種為“合規”而“合規”的變通，實則錯上加錯，不但沒有達成“合規”的目的，而且違背了會計的真實性原則，使會計陷入尷尬境地。

一、真實是會計的生命

會計是經濟活動的原始記錄，真實性是會計的生命。2000年7月1日經修訂實施的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）第一條、第三條強調會計資料、會計賬簿必須真實、完整；第四條指出，單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責；第九條要求各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務會計報告。任何單位不得以虛假的經濟業務事項或者資料進行會計核算。

在朱镕基同志的親自倡導和大力推動下，2000年9月，我國第一所國家會計學院在上海正式成立，鑒于真實性對會計工作的重要性，時任國務院總理朱镕基鄭重題寫校訓——不做假賬。并為之后成立的北京國家會計學院、廈門國家會計學院都題寫下“不做假賬”的同名校訓，要求所有會計人員必須做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”。

真實與虛假相對相向，虛假的經濟活動會計資料，會計不得報銷；真實與合規相輔相成，真實而不合規的經濟活動會計資料，會計不得報銷。經濟活動會計資料必須同時滿足真實、合規兩個必要條件，會計才能報銷。

二、變通是會計的大敵

會計人員面對經濟活動會計資料做出“報銷”或“不能報銷”的決定，取決于會計人員對會計準則、制度的客觀規制和主觀判斷。但當會計準則、會計制度條款內容不夠明確和完善時，會計人員的主觀判斷就顯得尤為重要。隨著經濟社會的發展，需要會計人員做出主觀判斷的經濟活動會計資料愈加層出不窮、屢見不鮮。

然而，經濟活動與會計資料并非完全一體，會計資料只是經濟活動的會計反映。經濟活動的真實、合規，并不意味著會計資料的真實、合規；同樣，會計資料的真實、合規，并不意味著經濟活動的真實、合規。正由于此，虛假的經濟活動可通過變通的“真實”的會計資料而“被真實”，不合規的經濟活動可通過變通的“合規”的會計資料而“被合規”。這些變通在現實的會計報銷中成為“公開的秘密”，司空見慣。

伴隨著經濟活動會計資料的變通行為，會計報銷中真實與虛假、合規與不合規之間的博弈變得不可避免，直接體現為會計人員與業務人員之間的較量，會計報銷成為單位會計部門與業務部門矛盾的主要誘因。無論會計報銷過程如何曲折艱難，要想完成報銷，就必須按會計制度的執行者——會計人員的要求辦理報銷手續。為了迎合、滿足會計制度要求，于是，經濟活動會計資料即進入“被合規”“被真實”的變通改造階段。

三、變通產生的原因

（一）會計法規內容粗略

《會計法》是我國會計法規體系的母法，首次頒布于1985年，后于1993年修訂，1999年第二次頒布，自2000年7月1日實施，距今亦已整16年。隨著會計國際化趨同的改革發展，國內會計理論、會計實務、會計環境都發生了較大變化，《會計法》的部分條款內容已明顯落后、粗略，不能適應當前會計改革和發展需要，亟待修訂完善。

我國《企業會計準則》自1992年首次頒布到2006年經修訂后再次發布，自2007年1月1日起實施，距今已近10年；《政府會計準則——基本準則》于2015年首次發布，將于2017年1月1日起實施，目前尚未形成完善的具體準則體系；《行政單位財務規則》和《事業單位會計準則》、《事業單位財務規則》分別于2013年和2012年修訂發布。《企業會計制度》、《小企業會計制度》分別自2002年、2013年頒布實施；自2010年以來，財政部密集發布、修訂了《財政總預算會計制度》（2015年發布）、《行政單位會計制度》（2012年修訂）、《事業單位會計制度》（2012年修訂）、《高等學校會計制度》（2013年發布）、《醫院會計制度》（2010年發布）、《中小學校會計制度》（2013年修訂）等行政、事業和行業事業單位會計制度。從法規體系上看，可以說，我國會計準則、制度體系已比較健全。但從法規條款內容而言，仍相對比較粗略，條款內容留白較多，為選擇變通留下了空間。

如《事業單位會計制度》第三部分——會計科目使用說明，其中資產類1301存貨科目，制度規定：本科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物……等的實際成本。同時又規定：事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。為“耗用而儲存”與“隨買隨用”在實際會計、審計工作中很難做出區分，大量辦公用品直接列作當期支出，自由裁量權過大，極大影響了會計審計法規的權威性和嚴肅性。

（二）人言替代制度留白

十八大以來，黨中央加大反腐敗力度，一大批黨的各級領導干部受到黨紀政紀處分，有的還被移送司法機關追究刑事責任。這樣的背景下，紀委、監察、審計機關的工作方式方法成為社會公眾和輿論媒體關注的焦點，對會計工作帶來很大的沖擊，會計進入了“跟風”、“八卦”、“躲貓貓”時代。

會計“跟風”、“八卦”、“躲貓貓”時代的典型特征是人言替代制度留白。從其他違法違紀違規事件中流出的真實事件甚至經過加工的所謂“信息”，成為指導會計工作的圭臬，特別是對待制度留白問題，視人言為準則。無論符不符合會計準則、會計制度，經常冠以“審計不讓列支”之名，堂而皇之，無人敢否，成為會計工作的尚方寶劍。

例如，為豐富職工文體活動，事業單位零星采購羽毛球拍一付，價值200元。這樣一個簡單的日常業務在報銷時卻遇到了難題——不讓報銷，而會計制度中以“……等”留白了職工福利費的報銷內容。于是，不知從何時起，購買零星文體用品不能報銷，更不得列支職工福利費，理由是堂而皇之的“審計不讓列支”。

（三）會計理念僵化失恰

我國春秋末期著名的思想家、教育家、哲學家、儒家學派創始人孔子曾言及會計，“會計，當而已矣”。這里的“當”，首先就是真實、恰當之意，意即會計核算和監督首先要以真實為準則，做恰如其分之“當”即可。這一點，無論《企業會計準則》，還是《政府會計準則》都有明確的要求。

《企業會計準則》第二章，關于會計信息質量有八項要求，第一項就是真實性要求：企業應當以實際發生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。

《政府會計準則》第二章，關于會計信息質量有七項要求，第一項同樣是真實性要求：政府會計主體應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

然而在實際工作中，表面上的“合規”已經超越了真實，真實不真實不重要，重要的是表面上“合規”，只要表面上“合規”了，就不會引起上級機關的注意，可避免不必要的麻煩。不禁讓人唏噓感嘆，難道時代發展到今天，會計理論尚不如2000多年前的春秋時期，竟仍如此僵化而失恰嗎？

四、對策建議

（一）強化審計與會計的協調

審計監督的主要內容之一就是會計活動，審計對會計有重大影響。會計與審計是魚和水的關系，審計是水，會計是魚。通過審計監督，幫助會計更好地實現核算和監督職能。但傳統觀念認為，審計與會計是貓與鼠的關系，審計是貓，會計是鼠。現實中情況雖然沒有如此嚴重，但會計敬畏審計、會計對審計避而遠之、會計對審計意見高度重視等現象，在一定程度上說明，審計與會計間雖不至于如貓鼠之對立，也未達到魚水關系之融洽。

強化審計與會計的協調，就是要正確處理會計與審計之間的關系，會計需要審計為會計工作創設良好的合規性氛圍。會計人員既不能對審計等監督檢查機關的個人之言不加區別而視若準繩、奉為圭臬，更不能為碎片化的流言所累，人云亦云，跟風、八卦。當前，應在在堅持會計準則、會計制度和內部財務規章的基礎上，強化財政與審計、紀檢等監督檢查機關制度化、常態化的溝通協調，營造平等、和諧、互促共進的審計、會計關系。

（二）完善細化現行會計法規

總體上看，我國現行會計法規表現為兩個特點：一是法規體系基本健全，二是法規內容尚待完善。

法規體系基本健全。隨著我國經濟社會各領域深化改革和快速發展，建立健全會計法規體系已得到國家立法機構和相關部門的高度重視，最高層次的會計法律、會計準則、會計制度框架已基本建立健全。如《會計法》、《企業會計準則》體系、《政府會計準則》以及各行業會計準則、制度等法規體系已基本完善。

法規內容尚待完善。我國現行的《會計法》自2000年實施至今已有16年；《企業會計準則》基本準則和大多數具體準則已頒布實施10年；《政府會計準則》基本準則剛剛發布，將于2017年開始實施，具體準則尚未發布。以上會計法規要么實施多年來未做修訂，要么已經發布尚待實施，以及剛剛發布實施的各行業會計準則、制度等，從條款內容看，仍存在很多制度留白。這些制度留白給人言替代制度創造了可乘之機。會計立法和會計管理部門應高度重視，加快推進會計法規條款內容的修訂、補充完善工作。

（三）樹立真實合規會計理念

會計理念是指導會計工作的思想先導，恰當的會計理念使得會計工作充滿自信而游刃有余。反之，失恰的會計理念會成為會計工作的思想障礙，使得會計工作進退兩難、失去理性，從而陷入碎片化信息的影響甚至被左右，為會計工作帶來潛在風險。

恰當的會計理念要求會計人員秉持真實而合規的會計思想，在法規的框架內真實、合情合理、自信從容地開展會計工作，能有效地與內、外部審計等監督機構和部門進行溝通協調，達成“當而已”的會計工作境界。

基金項目：2017年度河南省軟科學研究計劃會計領域專題“河南省本科院校財務信息公開的現狀、問題與策略研究”

參考文獻：

[1]全國人民代表大會常務委員會.中華人民共和國會計法[DB/OL].http：//www.mof.gov.cn，1999-10-31.

[2]財政部.企業會計準則[M].北京：經濟科學出版社，2006-2.

[3]財政部.政府會計準則[M].上海：立信會計出版社，2015-2.

（作者單位：河南財政金融學院）