HJ集團目標成本管理體系研究

劉勇

摘要：目標成本管理是企業(yè)目標管理的重要組成部分，是企業(yè)加強管理、降本增效、提升競爭力的重要舉措，也是對成本管理的有益探索。本文以HJ集團為例，通過對HJ集團目標成本管理體系構建的研究，總結經驗，以期對其他企業(yè)能夠提供一定幫助。

關鍵詞：目標成本 管理體系

一、研究背景及現狀

（一）研究背景

隨著全球經濟聯系緊密程度的不斷加深，市場經濟格局也在不斷的細化與加強，全球市場的聯動效應無處不在，企業(yè)間的競爭已經透明化、白熱化。石化企業(yè)如何在全球經濟變化中求得生存與發(fā)展，進行目標成本管理、降低內耗已被該行業(yè)中的多數企業(yè)認同并進行了多年的研究。

（二）研究目的

在研究了石化企業(yè)成本管理實際狀況、特殊環(huán)境、存在問題的基礎之上，考慮到中國以及世界市場競爭的形勢、精益生產和精細化管理的需要，HJ集團實施了煉化一體化目標成本管理工作。目的是樹立全新的成本管理理念，建立全新的成本管理體系，提高石化企業(yè)的盈利能力，使其在市場競爭中處于優(yōu)勢地位。

（三）研究意義

從國內石化產業(yè)發(fā)展情況看，受宏觀經濟形勢和產品市場變化影響，石化行業(yè)盈利水平大幅下滑，部分企業(yè)虧損嚴重。對于生產成本管理這一領域進行研究，除了對本企業(yè)的成本管理提供有實際意義的方案外，也為其他石化企業(yè)提供有借鑒意義的方案，對于我國石化行業(yè)的健康發(fā)展將會產生積極的推動作用。

二、目標成本管理理論簡述

（一）目標成本管理含義

在20世紀80年代，日本的企業(yè)廣泛地應用目標成本管理這一方法，隨后，目標成本管理方法又被美國、歐洲的企業(yè)所關注并推廣。同一時間，我國有許多學者也在對目標成本管理這一方法進行著研究與關注，目標成本率先在國內企業(yè)應用并取得成效的應數邯鄲鋼鐵集團。

目標成本是各種企業(yè)一個關鍵的經營管理目標。目標成本管理是一種以目標成本為對象的管理概念，是目標管理的一種具體形式，是企業(yè)目標管理的重要內容。它具體是指企業(yè)在成本經營活動中，把成本目標從企業(yè)目標體系中抽取和突出出來，用它來指導、規(guī)劃和控制成本的發(fā)生與費用的支出，借以達到降低成本耗費、提高資本增值效益的目的。目標成本管理需要從產品研發(fā)的最初的階段就開始進行成本的管理，并且將成本管理的整個過程貫穿于產品生產的全過程之中。

目標成本不僅指產品成本，而且還包括行政管理成本、營銷成本、研究與開發(fā)成本、設計成本、客戶服務成本、產品配送成本，它要求在事先規(guī)定目標時就要考慮責任歸屬，并按責任歸屬收集和處理實際數據。

按目標進行管理，要求一個企業(yè)在一定期間內應當確定總的奮斗目標，如成本總額、利潤總額、資金利潤率等，并據以指導、組織、動員全體員工為完成企業(yè)總目標而努力奮斗。圍繞這個總目標，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個員工都應當制定自己的奮斗目標，如產量目標、銷售目標、成本目標、技術目標、質量目標、資金目標、費用預算目標等，并制定實現目標的措施，以保證目標的實現。

（二）目標成本管理的特點

目標成本管理是企業(yè)基于成本核算、成本管控、降低消耗、提升效率于一體的，以一定時期為期間（一般以會計期間為成本管控期間），以新目標為標準確立的成本管控方式。因此，它具有較強的管理特征。

1.基于企業(yè)實際的成本管理

目標成本管理的根本是基于企業(yè)生產經營過程中各種消耗控制而來，通過各種原材料、能源、燃料動力、輸材、人工等的過程控制，達到降低成本提升效益的最終目標。

2.不同階段目標不同

目標成本管理伴隨著企業(yè)成本核算過程進行，與會計期間、成本核算相輔相成密不可分，由于企業(yè)在不同時期對成本控制目標要求的不同，因此每一會計期間提出的目標成本也就會發(fā)生變化，成本管控的具體控制指標也會有不同的改變。

3.以人為本持續(xù)改進

人是管理的核心，是企業(yè)生存發(fā)展的動力，是成本管理的實施主體，同時也是成本考核的主體，因此如何調動人的積極性，發(fā)揮各個環(huán)節(jié)中人在成本管控中的作用就顯得尤為重要。同時，目標成本管理對企業(yè)的會計師和生產工程師也有較高要求，會計師必須對企業(yè)復雜的生產過程和生產工藝有著深入的了解，而生產工程師也必須兼具會計師的身份，了解公司的成本核算和成本管理方面的知識。二者只有互相合作，兼容彼此的身份和專業(yè)知識技能才能共同設計、創(chuàng)造出一套使用起來得心應手的成本管理辦法，并在管理實踐中順利實施并發(fā)揮作用。

4.形成企業(yè)生產流程相輔相成的閉環(huán)管理

目標成本管理不能脫離企業(yè)的生產經營全過程，脫離了企業(yè)實際的目標成本，將失去實際的指導意義，造成無效管控。在企業(yè)生產經營過程中，每個環(huán)節(jié)都要有目標進行實時跟蹤與控制，從原材料的選采、入廠，到內部加工流轉，再到最終的出廠銷售，這是一個閉環(huán)，因此目標成本管理也要伴隨著這個生產經營閉環(huán)來進行管控。

三、HJ集團成本管理現狀及問題分析

（一）HJ集團現狀

HJ集團是以原油加工、生產化學肥料、聚合樹脂、道路瀝青為主業(yè)、跨地區(qū)經營的大型化工企業(yè)集團，是國家未來重點打造的千億級石油化工產業(yè)平臺和精細石化產業(yè)基地之一。截至2014年末，HJ集團企業(yè)總資產達356億元，全年實現銷售收入442億元。HJ集團是由一上市企業(yè)HJ股份公司，一家瀝青生產企業(yè)BF瀝青公司及總部直屬后勤輔助企業(yè)構成（見圖1）。

當前，HJ集團積極適應經濟發(fā)展新常態(tài)，堅持保增長、抓改革、轉方式、調結構，開啟了第三次創(chuàng)業(yè)的新征程。通過第三次創(chuàng)業(yè)，努力把HJ集團建設成為產業(yè)布局合理、產品結構優(yōu)化、體制機制先進、管理簡單高效、盈利能力較高，在同行業(yè)中具有較強競爭力的好企業(yè)，成為國內領先、國際一流的兵器石油化工和精細化工產業(yè)基地。

（二）HJ集團成本管理概述

1.HJ集團成本管理現狀

近些年，石油產品需求日漸增長，導致石油行業(yè)的快速發(fā)展。企業(yè)間的競爭體現在各種方面，主要聚集在銷售、市場需求、投入資源和利潤這幾個方面，需求量大的同時，行業(yè)間的競爭，資源投入也會隨著增加，所以，控制產品的成本變得越來越重要。

隨著國際原油價格大幅波動，特別是國內宏觀經濟下行，市場疲軟等因素的影響，HJ集團生產運行成本占收入的比重不斷增加，擠壓了利潤空間，嚴重影響了企業(yè)效益的取得。2014年HJ集團主營業(yè)務成本占收入的比重已經達到88.5%，再延續(xù)以往的粗放的成本核算管理控制辦法已經無法適應當前的嚴峻形勢，引入、建立、完善全新的目標成本管理就迫在眉睫了。

2.成本管理存在的問題

石化企業(yè)的生產運行特點決定了用傳統(tǒng)的成本法所提供的成本信息是無法滿足企業(yè)經營管理和決策的需要的。傳統(tǒng)的成本核算辦法主要是滿足會計報告的需要，很多的成本數據經過了加減、合并、抵消等技術處理，已不能反映生產的真實過程，或者說已經不是“原汁原味”了，對于最終成本數據發(fā)生的差異的分析，也是一個簡單的比較過程，誰也說不清生產過程究竟發(fā)生了什么，尤其會計人員，而生產人員卻不知道生產狀況的變化究竟對經營成果有什么影響；面對當前激烈的外部市場競爭，企業(yè)的經營決策者所依據的信息要求更加真實和準確，而對于石化生產企業(yè)來說，生產管理更需要一種成本管理體系為企業(yè)的工程師和會計師提供同時滿足兩者所需的成本數據，即“融合成本”，從而來真實地反映企業(yè)生產的過程，達到成本管控的要求。

四、HJ集團的目標成本管理體系的建立

在對企業(yè)成本管理存在的問題進行調查分析后，HJ集團提出了構建目標成本管理并得到了實施（見圖2）。

（一）目標成本管理體系創(chuàng)建原則

1.全員貫徹、全員參與

目標成本管理工作是一項細化到生產單元、每名員工的成本效益管理工作，實質上是全員參與經營的一種管理方式。參與者不僅要包括生產、技術、財務等專業(yè)人員，還要包括一線基本生產人員、后勤輔助人員以及管理人員。

2.抓住重點、循序漸進

目標成本管理是精益化管理工作的一個重要組成部分，貫穿于企業(yè)生產經營活動中的各個環(huán)節(jié)，觸及到企業(yè)管理所有角落。但啟動工作應選擇重點環(huán)節(jié)、構建框架、總結經驗、循序漸進、實現以點帶面，最后做到“橫向到邊、縱向到底”，全范圍、全流程、全級次覆蓋的劃小核算單元體系。

3.結合全面預算、細化責任目標

目標成本管理應以預算數據為支撐，做好全面預算管理與目標成本的高效融合，制定的成本目標要從分解、執(zhí)行、考核的每一個環(huán)節(jié)入手，與生產單元工作進行緊密銜接。目標成本應按照單元即：生產廠、車間（裝置）、工段、班組層次逐級分解，落實每個級次的控制措施與目標，控制目標。

4.以實為據、開展工作

開展目標成本管理工作要以企業(yè)實際條件為依托，劃分目標成本核算單元必須充分考慮企業(yè)車間內部的組織機構以及具體工序流程，遵循有利于責任人去控制其責任范圍內成本的原則；計量工作是提供準確信息流的基礎，是準確核算單元成果的前提，實施前必須對企業(yè)計量手段全面掌握，做好儀表設備的配置和校驗的基礎工作；對于無法做到有效細分的費用，應作為一個單獨費用集合管理，無需硬性劃分。

5.細化指標、促進考核

目標成本管理工作是豐富企業(yè)考核手段的重要載體，改變以往車間、班組只考核產量、消耗等指標，個人只考核出勤率的情況，做到圍繞核算單元目標完成情況，實行“內部核算、自計盈虧”，“預算限額、費用包干”，促進企業(yè)經營管理持續(xù)改善，提升全員經營管理理念，促進精益管理向深度延伸。

6.完善指標、優(yōu)化體系

目標成本管理要按照基本職能，構建完整的指標控制體系，涵蓋生產指標、技術指標、質量指標、環(huán)保指標、動力指標、設備運行指標等，各項指標均與成本核算單元緊密相連。同時目標成本指標也要結合生產單元特性，設置個性化、差異化的關鍵性控制指標，形成實際執(zhí)行、效果評價、考核獎罰的管理閉環(huán)，構建完整的評價考核體系。

7.市場導向為前提、實現最優(yōu)化

以市場價格為導向，根據期望的目標利潤來執(zhí)行降低成本是創(chuàng)建目標成本管理體系的首要目標，根據目標成本和實際成本的差距，分析產生差距的原因和改善建議，使目標成本達到最科學的最低的成本，在最優(yōu)化成本的基礎上，使企業(yè)效益達到最大化。

8.分工明確、責任明晰

以各個部門分級、人員分工、分類的責任制度為基礎，在目標成本管理體系中明確各個級別各個部門的權利、責任，做到責權明確清晰，避免相互爭權推脫責任。

（二）目標成本管理的組織體系

1.組織準備

HJ集團為了有效地實施企業(yè)目標成本管理體系，特意建立了目標成本管理組織，由目標成本管理指導監(jiān)督小組（集團領導）、數據分析控制小組（職能部門）、實施小組（下屬分子公司）三個小組組成（見圖3）。

（1）指導監(jiān)督小組。指導監(jiān)督小組的組長為集團公司的總經理，組內成員為各分管理業(yè)務副總及下屬部門負責人。

（2）數據分析控制小組（考核評價小組）。由財務部、生產部、精益運管理、經營計劃、設備、質量等部門組成；負責按公司目標成本管理指導監(jiān)督小組確立的目標，對公司目標成本管理工作設置數據、分析數據、匯總數據，并組織實施每一期間目標成本考評。

（3）實施小組（下屬分子公司）。由各生產運營單位構成，負責執(zhí)行、實施目標成本管理具體工作，是企業(yè)目標成本管理的基礎、前沿和落實主體。

2.目標成本管理的報告

HJ集團形成了目標成本管理報告制度，在目標成本管理網絡組織體系下，目標成本管理以報告的形式定期上報。各單位經過分析目標成本的進度和差異的原因后，以書面成本管理報告形式上報給集團（數據分析控制小組），數據分析控制小組負責匯總目標成本數據報告。

（三）HJ集團目標成本管理的流程

1.目標成本的確定

確定目標成本前，需要對石化企業(yè)的市場環(huán)境和集團公司的實際戰(zhàn)略部署情況做詳細的調研與分析，確定與HJ集團相匹配的目標成本以及其管理方法。建立健全的目標成本管理體系，并將目標成本按照各部門的職責詳細細化，落實到各部門、各單位；確定目標成本時要考慮到所針對的是哪種產品，不同產品的市場需求是有區(qū)別的，根據產品的生產材料、生產過程和人工投入確定出目標成本。

（1）行業(yè)市場調查。調查石化行業(yè)的市場環(huán)境、產品價格信息、市場需求量。

（2）調查資源價格。確定產品所需的物料、機械設備、人工等投入資源，明確資源來源，包括來源于集團內部和需要從市場得到，進而了解資源價格；再對資源所需數量和所占比例進行分析，確定資源總體價格。

2.實施措施

確定出目標成本并將其分解到各單位后應立即采取行動進行實施，組織企業(yè)、員工按照目標成本管理方案的內容進行工作，在注重整體目標成本的同時也要重視各部門的目標成本以及協調好它們之間的關系，子目標成本的順利實施才能夠保證整體目標成本的有效實施。

（1）將制定的目標成本詳細的劃分，并分配到各個下屬部門及具體負責人，各部門可以針對各自的分解目標進行研討，制訂出符合各部門的管理方案，既是對整體的目標成本管理方案的補充與完善，又能實現“對癥下藥”的目的。

（2）對員工進行培訓學習，深入貫徹目標成本的宗旨，使每個員工都能夠清楚自己的職責。

（3）在實施目標成本管理方案過程中，定期檢驗實施效果，各部門匯總方案實施結果，并分析改善不足的地方，及時調整實際的生產與管理。

3.定期修改和完善目標成本

石化行業(yè)競爭日漸激烈以及國際市場的瞬息萬變，都將導致石化產品的價格和市場需求量的快速變化，其物料、設備、人工等費用也存在不定因素，所以，制定出的目標成本也不能夠是一層不變的，應該隨著實際情況定期進行修改和調整，使目標成本能夠與實時的市場行情相匹配。

（1）分析石化產品市場價格走勢。由于石化產品的市場價格波動比較頻繁，所需要的物料資源的價格也會隨之變動，所以，市場部及銷售部需要根據市場的實際情況分析產品的價格走勢，以便能夠及時了解產品行情。

（2）研究產品成本歷史數據。相同產品的成本前后變化是存在一定關系的，而且近期成本的變化幅度不會過大，因此，采購部、財務部可以將產品成本的歷史數據匯集起來進行比較分析，研究出成本變化的原因和差值。

（3）修改更新目標成本。通過以上分析以及各部門的分析研究成果，對原定的目標成本進行修改和更新。

4.目標成本的核算與考核

在建立健全了目標成本管理組織體系的基礎上，HJ集團又通過對原有成本核算體系的修改與完善，形成了一套全新的目標成本核算管控體系（見圖4）。

為調動各部門和全體員工實施目標成本管理方案的積極性，企業(yè)定期對目標成本的執(zhí)行情況進行考核，并建立獎懲考核制度，與企業(yè)一體化考核相掛鉤，考核結果與當期獎金直接掛鉤。對于沒有達到指標的單位或個人扣除一定比例的獎金；超額完成指標的單位或個人獎勵一定比例的獎金（見圖5）。

五、HJ集團某型產品目標成本管理實施整體效果

HJ集團實施目標成本管理后，企業(yè)成本得到了有效控制。企業(yè)在原料管控方面，生產過程中嚴格進行工藝流程管理，降低各種“跑、冒、滴、漏”的發(fā)生，避免任何浪費的發(fā)生；在輔助材料方面，進行全廠科學的物料平衡，避免各工序間生產的不平衡造成局部的消耗過高；減少其他費用的投入，其他成本包括員工差旅費、招待費、租金等各種不固定的費用。其中，可以減少招待費、租金等的投入，從而保證了產品的總成本低于目標成本。

六、結論

HJ集團目標成本管理體系的實施效果是比較明顯的，達到了預期效果，實現了產品成本的下降，并保證了產品的質量及市場的投放。通過所有產品相關單位的成本管控，以及產品生產過程中各單元的相互合作，實現了全集團實施目標成本管理目標，調動了全體員工的積極性，驗證了目標成本管理體系在HJ集團中是可行的，且取得了顯著的效果。在整體上提高了HJ集團在同行業(yè)中的競爭力，降低了產品的成本費用，提升了產品的獲利能力。

目標成本管理實施是管理體系中最重要的一部分，通過確定實施原則，明確實施內容，確立管控體系，建立數據收集與分析系統(tǒng)等，完善了管控體系，保證了目標成本管理的有效性，進而有效降低了企業(yè)的生產運營成本。

（作者單位：北方華錦化學工業(yè)集團公司）