審計結果公告制度下的高校經濟責任審計風險研究

于聰聰

山東大學審計處

審計結果公告制度下的高校經濟責任審計風險研究

于聰聰

山東大學審計處

經濟責任審計所具有的特殊性決定了其審計風險更為錯綜復雜，由于審計結果公告制度的實施，審計風險因審計全過程得到廣泛的監督和關注下變得更加顯著。本文從內因和外因兩方面分析了審計結果公告制度下高校經濟責任審計所面臨的風險，并提出了防范風險的若干措施。

審計結果公告；經濟責任審計；審計風險

目前，作為我國高校內部監督機制的一項重要內容的經濟責任審計制度，是高校加強黨風廉政建設和預防腐敗的重要舉措之一，其對高校領導干部決策能力和管理水平的提升也發揮著不可估量的促進作用。本文在分析審計結果公告制度下引發高校經濟責任審計的風險的內外因等諸項因素及其特征的基礎上，提出了應對風險的幾項措施。

一、審計結果公告制度下經濟責任審計的風險及特征

在審計結果公告制度實施下，審計人員的工作完全處于公眾監督之下，以前隱藏在審計過程中的風險全都暴露出來，審計風險明顯增大。歸納起來，主要有以下幾方面的風險：

（一）內因形成的審計風險

1、審計人員自身素質導致的審計風險。經濟責任審計涉及面廣，不僅要求審計人員精通內部審計的程序與技術、能夠正確評價會計原則與技術、需要理解管理原則，并且還需要掌握許多其他學科的綜合知識。審計人員的專業素質和技術水平的高低直接對審計風險的大小發揮作用。審計人員面對風險的態度，也會影響到審計風險的大小。若能夠意識到風險并能積極的采取相應的措施來應對，這樣就可以避免審計風險或者降低其發生可能性。

2、審計技術方法的局限性致使審計風險增大。現階段審計工作還停留在主要通過審查會計及其他相關的資料來發現問題，但有些問題可能并不通過會計資料中反映出來，如只采用傳統的審計方法，難以全面確定審計的重點，使審計的質量不能得到充分的保證，從而加大了審計的風險。

3、審計評價不規范導致審計風險增大。審計評價是審計過程中最重要的一項內容，它既是審計工作的一個成果，更是對被審計者任期內經濟責任的客觀、準確的認識，其涉及到領導干部其自身及其所在部門的切身利益。但現階段領導干部經濟責任評價指標體系尚未標準、完善的建立起來，在審計評價的有章可循方面造成阻礙，所以在經濟責任審計評價過程中，就難免會帶有審計人員的主觀性，造成了一定的審計風險。

（二）外因形成的審計風險

1、審計法律、法規等不健全使審計風險增大。現階段經濟發展快速、經濟內容復雜，經濟責任審計本身具有了較高的難度，而目前與其相適應的法律法規卻尚未健全。由于沒有相適應的法律法規可以遵循，這使得審計中的一些問題不得不依靠審計人員的主觀判斷，這就使審計的難度加大，審計的風險也會進一步上升。

2、審計內容的復雜性、特殊性造成的審計風險增大。經濟責任審計涉及面廣，涉及金額一般較大，被審計人職務高、權力大。在對高校領導干部進行經濟責任審計時，要區分領導干部不同類型的責任，但是在審計過程中，許多責任通常是難以區分的。并且經濟責任審計的時間跨度一般特別大，審計評價的事項多，而審計依據也隨著時間跨度處于變化中，這使得審計的難度也進一步增大。

審計的發展變化深受歷史階段、經濟環境的影響,審計作用的發揮依靠經濟環境的決定性作用。隨著審計業務領域的擴展和被審計方經濟活動的復雜化, 部分經濟活動難以用法律界定, 對此類經濟活動往往雙方意見無法達成一致, 審計定性界限難以把握, 審計風險也隨之而來。

3、會計資料失真造成的審計風險。被審計單位所提供的審計資料中，可能存在的失真的審計資料，對審計人員的審計活動產生不利影響，審計人員可能會據此做出不適當的審計結論。

二、審計結果公告制度下審計風險防范措施

盡管受內外因素的共同影響，產生于審計全過程中的審計風險客觀存在，并不以人的意識為轉移，但其仍然具有可控制性。

1、建立并完善相關法律制度和質量控制制度。審計工作遵循相關的專業法律實施，如果法律法規不完善，審計人員就會失去參照的依據，審計風險就會提高。因此，應及時制定和修改與經濟責任審計相適應的法律法規，盡快制訂并完善領導干部經濟責任審計的評價指標體系，確定通用的評價指標，使領導干部的經濟責任能有量化的指標可用，使評價結果更加客觀、工作、理性。通過法律法規體系的建立和完善，使審計活動逐步規范化、法制化。審計機關應制定和運用審計質量控制的政策和程序，以高質量、高標準來進行自我要求和約束，明確審計組織內部各個崗位工作人員的職責和權限，使審計質量符合審計準則的要求。

2、加強審計的獨立性，保持審計人員應有的職業審慎。獨立性是審計工作的前提保證，而經濟責任審計對審計的獨立性有著更高的要求。審計部門的負責人應在職能上對審計委員會報告工作，在行政上向單位一把手報告工作，以免受到其他各方面對審計工作的消極影響，造成審計結果有失客觀公正。審計人員還應當保持應有的職業審慎，以便最大限度的控制審計風險，維護審計聲譽，保證審計工作的順利有序進行。

3、改進審計手段和方法。

4、審計人員要提高提高審計人員綜合素質。審計人員應該：通過加強業務培訓、豐富專業知識、組織好相關法規的學習等以提高審計人員的業務素質；通過提高政治敏銳性、抓好廉政建設、樹立清正廉潔形象等以提高審計人員的政治素質；通過要求審計人員要具備良好的社會道德、具備良好的職業道德以提高其道德素質。

5、健全與審計結果公告制度相適應的審計環境, 以防范審計風險。審計環境對審計過程中所產生的影響深遠且持久，應加強公眾的思想道德建設, 更新人們的政治、經濟、法律、文化、道德觀念, 優化審計環境。審計公告制度只有在良好的審計環境中實施, 才能發揮其應有的作用, 有效防范審計風險。

[1]楊玉新.校領導干部經濟責任審計風險控制[J].財會月刊,2013(2).

于聰聰，1986年9月生，山東平度人，2012年始在山東大學審計處工作，主要研究：經濟責任審計。