“營改增”對保險行業稅負增減的探討

金暉　張航

摘 要 2016年5月1日，營改增試點已經在全國范圍內全面推廣開來，試點范圍包括建筑業，房地產業，金融業，生活服務業。而金融行業中的保險業是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人的經濟利益業務的行業。本文就著重分析營改增對保險業的影響，并對其所在企業稅負的減少或者增加的現象進行概述以及出現這種情況的原因，并提出營改增對于再保險行業的深遠影響。

關鍵詞 “營改增” 保險業 再保險

一、營改增前后金融業的狀況以及變化

金融業作為整個社會經濟生活的主體和鏈接點，具有融資，調控資源，分散“危機”，并具有政府的宏觀調控維持經濟生活的平衡等重要作用。營業稅改增值稅的這一過程就必定對我國經濟生活的運作及發展產生深遠的影響。但從另一方面來看，基金行業，證券行業，保險行業等多個金融行業的存在都屬于金融行業，其內部結構較為復雜，因此對這一階段的變革來說是一塊放在路中間的“石頭”，這是經濟史上一個具有歷史性意義的巨大挑戰。

我國的金融服務業并不是以凈收入納入營業額，這樣的不合理稅收制度大大增加了金融行業的稅收負擔，同時還在一定程度上制約了我國金融業的發展活力以及擴張力。與此同時，行業與稅收機關的連接機制并不協調，管理制度并不完善導致了交稅與征稅成本的雙方面增加。

由于此前我國沉重的稅負情況危害到了我國金融業的發展。所以就需要一種新的稅收機制來改變這種狀況，營改增就應運而生。為了避免重復征稅增加的企業的稅收負擔，促進稅負公平了，金融業的營業稅率由原先的5%轉變為增值稅率的6%是種非?？尚械拇胧?。并推進了我國金融業更好的發展。

二、營改增后金融業稅負下降的行業及原因

對于大部分的金融企業來說，營改增猶如一股清泉緩慢而又徹底地流過各個金融行業營改增注定是益民的。從2016年的五月份開始，在其他行業都已經進行了營改增的情況下，金融業也邁入了這一進程，即用增值稅來代替原有的營業稅。這樣的改革使得金融服務業的稅率從營業稅的5%提高到了增值稅的6%，加以增值稅之中存在進項抵扣的情況，能夠實現稅負的相對減少。

保險行業受營改增后的影響表現最為明顯，但不足的地方在于營改增之后不能馬上改變保險行業的稅收狀況，也就是說不能立刻地實現保險行業的整體減負。這需要保險公司進行適當的管理調整，財務政策的完善，輔之以保險行業的咨詢能力提高、盡快地理順租賃費用的進項抵扣情況。

在營改增后稅負下降為利處的前提下，和營業稅相比，增值稅實際上的操作要復雜很多。在許多銀行看來，營業稅改增值稅之后的稅收改變范圍是基本沒有改變的，改變的是貨物購進，在進行勞務服務，取得資產的增值稅憑證的抵扣方面。

營改增后由于抵扣政策的調整，銀行為了尋求更多的利潤，就需要不斷調節內部機構并開發提供出更貼近消費者需求的金融服務，特別是直接收費金融服務，這樣才能在最終實現稅負的降低。從而在真正意義上進一步優化現有的金融服務機制。

三、保險行業稅負不降反增的情況和原因

不得不讓人深思的是營改增之后出現的這樣一個現象：營改增后，金融行業的稅負不降反增。營改增從5月份推出到現在，已經實施了4個多月了。而保險行業的稅負就出現了不降反增的情況。首先，在營改增的政策中，涉及保險業的是如下情形：第一，在免稅的情況之外，以6%的增值稅稅率對保險業增收；第二，客戶（參與保險的用戶）獲得的各種保險賠償不需要繳納那增值稅；第三，在進項稅額方面，客戶獲得的相關現金的進項稅額不得抵扣；第四，買入的用于賠付所用的服務或者項目是可以進項抵扣等。

對于保險業來說，營改增這樣的系統改革工程要在短期內就讓保險行業實現“只減不增”是非常困難的，因為改革對保險業的理賠項目、采購區域、保險項目的定價、銷售渠道、會計核算甚至相應的信息化系統的產生非常深刻的影響。

雖然說“營改增”可以避免重復征收而產生的額外費用，以此來保證增值稅抵扣流程的完整性，并實現相應的減稅，但這也直接影響到了保險公司的盈利狀況導致了利潤降低，而最主要的原因在于相關的應交稅額在增值稅為6%時進行著進項抵扣，各種包括賠款和手續費的費用支出獲得增值稅專用發票的過程復雜導致了獲取難度加大，這種情形之下，保險行業所在的公司能夠獲得的進項抵扣的稅額額度很小。從而導致了保險公司在“營改增”政策實施之后稅負在短期內上升，給其行業造成了相當大的壓力。

除了保險行業之外，一些小額貸款行業的稅負也是有所增加，造成這個現象的原因是在《營業稅改增值稅試點實施辦法》（36號文）中桂東，貸款服務及相關顧問費、手續費等進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。而顧問費、手續費恰恰是這些小額貸款行業收入較多的成分，可得而知“營改增”對于小額貸款行業的沖擊有多大。

四、對于保險行業稅負的進一步分析

在保險行業價稅分離方面，對原有產品的定價的影響是不確定的。而作為消費鏈中最后一環的個人消費者不會受到價稅分離政策的太大影響，只是在進行保險的購買時無法直接獲得再帶發票；而這樣的改動對作為一般納稅人的采購企業保險公司和投保人或者投保企業之間就產生了一個博弈的選擇：（表1）

這樣產生的三種選擇會使得相應的法人業務領域新一輪競爭的形成。

新一輪競爭的形成導致在營改增后，保險公司首先必須要改造的是財務納稅系統的完善，并對納稅系統鏈進行修繕，更要將原有核心業務系統的數據進行同步，然后重新采購金稅設備，這都是企業很重的一個成本支出。

第一，“增值稅管理平臺”的新建非常重要，這有利于保險公司進行更好的稅收管理，并將含有保險交易明細的核心業務系統與含有各類發票明細的稅控設備進行銜接。在稅務的“生命周期”管理中，能夠有效地將保險公司發生的各項進項稅額和銷項稅額實現追蹤并監督分析，以此來建立相對完善的增值稅管理平臺。第二，從原則來說，三級以上的機構都需要配備上納稅監控設備，每一臺設備都需要配有單獨且唯一的稅號，并實現有效的機制連接以防出錯；第三，需要將增值稅科目新增如財管管理系統之中，并完善其中會計分錄在銷項稅額的錄入，在進行每月的納稅申報時進行更（下轉第頁）（上接第頁）為全面的統計，將手續費管理和發票的錄入納入進項稅額的端口。

為了開具出相應的增值稅發票，保險行業中各部門一直處于加班加點狀態。

把公司內的稅負穩定作為目標的保險公司，以50%位臨界點，保險公司內部的成本支出的進項比重如果低于此臨界點，保險行業就會由于營改增二增加稅負。

保險公司的稅負增加的另一個原因就是氣自身行業的特殊性使得保險公司在進行成本之處時進項稅額的比重降低。而在相關的上市企業中，一般的保險企業成本支出都可以獲得相對應的增值稅專用發票，當然其中除去了勞務成本費用和另外的費用。取得增值稅專用發票的好處是有助于保險公司減少其稅負。保險公司的企業成本是否能夠進行抵扣取決于他們自身的原材料成本是否超過50%（人工費用及水電費除外），即超過50%不能抵扣，不超過50%可以抵扣。而部分采用勞務分包的保險公司在支付勞務及其他費用時由于獲得了增值稅發票而有了抵扣銷項稅額的機會。

五、營改增對于再保險的深遠影響

在保險之后的再保險方面，對境外再保險公司或者說自身風險轉分在境外進行的再保險公司影響較大。因為沒法獲取相關的增值稅發票作為抵扣項。

對于保險公司，比較大的影響主要就是系統的改造和工作上的冗余。因為要對境內境外分別出具不同的賬單，需要幫助境外再保人代扣代繳稅。對于再保人最大的影響就是現金流了。凈保費數量降低，抵扣部分周期較長，于是在發生賠款的時候賠付支出的周期可能會因為退稅周期的不確定而拉長。

對于包括非免稅和免稅保險產品的再保合約來說，保險公司面臨著多交稅的風險。在操作上又會面臨拆分業務分保后風險太單一而分不出去的窘境。現在已經結束了2016年的第二季度來到了第三個季度，再保人的現金流由于行業沒有統一行為準則而收到較大程度的影響，即保險公司不知道如何付出賬單而不敢選擇任何一種方式付賬，生怕做錯了未來還要選擇重新做過。

在再保定價方面，比如保費量的降低帶來了整體合約賠付率的升高，而帶來的額外支出。但具體的情況還是需要望時而定，在2016年過去之后的元旦，大概就能夠比較清楚今年的保險市場價格會不會受到VAT（附加稅）的影響。

（作者單位為浙江省寧波大紅鷹學院）

[作者簡介：金暉（1994—），男，浙江湖州人，本科，研究方向：財務管理。]

參考文獻

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