淺談營改增對建安企業企業所得稅征收方式選擇的影響

【摘要】隨著營改增的全面實行，建筑業被納入營改增的試點范圍。本文闡述營改增之后，企業所得稅征收方式對建安企業的影響，并提出企業根據自身情況選擇企業所得稅征收方式的建議。

【關鍵詞】營改增 建安企業 企業所得稅征收方式

2016年3月18日，國務院明確于本年度5月1日起全面實行營改增，將建筑業納入此次營改增的試點范圍。企業所得稅是建安企業的主要納稅稅種，其征收方式有核定征收和查賬征收兩種類型，并由稅務機關根據企業會計核算的規范程度來認定。

一、企業所得稅征收方式的認定

根據國稅發（2008）30號關于印發《企業所得稅核定征收辦法》（試行）的通知第三條規定，納稅人依照法律法規的規定可以不設置賬簿的、應當設置但未設置的、雖設置賬簿，但賬目混亂，會計憑證資料殘缺不全，難以查賬等情形存在的，采用核定征收方式。而納稅人的會計資料齊全，賬簿設立清楚，會計核算制度健全，能夠全面反應企業經營情況并能正確計算出應納稅所得額的，則可以采用查賬征收方式。

總之，核定征收方式和查賬征收方式的主要區別，就在于納稅人的會計資料是否齊全，會計核算制度是否健全，會計報表能否真實準確反應企業的經營狀況。

二、營改增之前建安企業的狀況

營改增之前，建安企業因為一些施工成本無法取得正規發票，比如沙、石等原材料，零星的人工費支出等，因此普遍有白條支出的現象存在。核定征收如同企業所得稅“包稅”，在福建省的建安企業只要按照開票票面金額的2%預征，每月申報繳納一次，年度的匯算清繳如同走過場，一些小規模的私營建安企業為了減少材料成本（市場上開發票和不開發票的材料是兩種價格）甚至現金交易，造成財務管理混亂、白條橫行等問題叢生。

稅務部門因為建安企業施工周期長，收入成本核算復雜，查賬征收方式需要稅務機關投入較多的人力物力，而核定征收方式計算簡單，簡便易行，稅務部門更愿意采用后者。因此，除會計核算制度相對健全的大型建安企業外，核定征收方式廣泛應用于建筑行業。

按國稅發（2008）30號的規定，建筑業的應稅所得率為8～20%，企業所得稅稅率為25%，那么按應稅所得率為8%計算，若一個企業年收入100萬，企業應納稅所得額為100*8%*25%=2萬。按核定征收方式，企業無論贏利或虧損，理論上銷售利潤率要達到8%，凈利潤率6%，所得稅稅負率2%。

根據建筑行業上市公司（中國建筑[601668]、中國鐵建[601186]、中國中鐵[601390]、中國交建[601800]）所披露的2015年財務報表，計算得出的平均銷售利潤率為3.88%，凈利潤率2.97%，所得稅稅負率0.9%。

這幾家上市公司規模大，實力強，會計核算制度比較健全，他們的贏利能力和稅負情況應該能代表目前國內施工行業的普遍水平。相比之下，核定征收企業的銷售利潤率、凈利潤率和所得稅稅負率與同行業相比，分別高出106%、102%和122%。

雖然所得稅稅負率偏高，但在營改增之前，采用核定征收方式的建安企業能夠以部分開票，甚至不開票的價格購買建筑材料，減少了材料購買成本，且核定征收計算所得稅方法簡單，適合施工企業粗放型的管理，因此核定征收方式還是受到建安企業的歡迎。

三、營改增后對建安企業的影響

營改增之后，新政策對4月30日之后簽訂合同的新項目，采用增值稅率11%的一般計稅方式，如果沒有取得進項發票，實際稅賦會比原來3%的營業稅稅率提高266%。建筑行業是一個薄利的行業，這么高的稅賦讓建安納稅人無法承受，在這種情況下，原來營業稅時期購買材料不需要開票的做法行不通了，逼得納稅人對每一筆的成本支出，都要盡量去取得增值稅專用發票，從而取得足夠多的進項來抵扣銷項，以減少增值稅的實際稅賦。

在這種形勢下，采用核定征收方式的企業已經沒辦法以降低材料購買成本來抵減偏高的所得稅稅負，因此，測算核定征收和查賬征收方式對企業所得稅負的影響，選擇合適的征收方式，以便取得最佳經濟效益，已成為建安企業的當務之急。

四、建議及小結

前面提到，企業所得稅征收方式的認定，關鍵就在于企業能否提供齊全的會計資料，會計核算制度是否健全。而建安企業的財務管理普遍粗放，要想改變征收方式，必須要做到以下幾點：

第一，企業負責人要轉變思想，改變觀念，不能再以營改增之前粗放化的模式來進行財務管理，要適應增值稅精細化管理的要求，嚴格按照稅法的規定，建立健全財務制度，會計核算準確規范。

第二，建安企業財務人員業務水平參差不齊，特別是私營建安企業的財會人員，流動性很強。而增值稅對財務人員的業務能力要求較高，且財務工作具有較強的承續性，前任的財會人員如果賬務沒有處理清楚，后面的就可能無從下手。因此提高財會人員的業務能力，保持財會人員的穩定性就顯得猶為重要。

營改增后，以前無法取得的沙、石料等材料發票，國家稅務總局已提出解決辦法，即企業可以到當地國稅部門代開增值稅發票。目前營業稅已取消，增值稅覆蓋所有行業，并且11%的增值稅率倒逼建安企業去取得正規的增值稅專用發票，因此，建安企業已經有了取得齊全的會計憑證基礎，只要賬薄設立清楚，會計核算規范，就有機會申請改變企業所得稅的征收方式，將核定征收更改為查帳征收。

營改增對建安企業，是一個挑戰，也是一個機遇。李克強總理在政府工作報告中指出，營改增的實行，要確實降低企業的稅賦。建安企業應該抓住營改增的契機，改變企業管理模式，提高企業財務管理水平，認真測算企業所得稅稅負，選擇適合自己企業發展的征收方式，以獲得最佳的經濟效益。

參考文獻

[1]陳秀榕.集體、私營企業所得稅征收方式探討[J].福建稅務，1998（1）：24-25.

[2]劉嘯塵.淺析小微企業所得稅征收方式的選擇[J].時代金融，2014（27）：107-107.

作者簡介：張秋芬（1973-），女，福建漳州人，大專學歷，供職于福建省建筑科學研究院，會計師。