金融業營改增政策與實務疑難分析與對策建議

【摘要】隨著我國宏觀經濟增速的持續下行，作為供給側改革有機組成內容的“降成本”若干重大政策措施陸續出臺，金融業營業稅改增值稅終于于2016年5月1日起正式實施。相比以往歷次財稅改革和重要政策推行，本次營改增工作改革力度大，涉及范圍廣，影響極其深遠，同時該項工作具體準備和部署時間相對倉促，因此給當前廣大金融業會計、稅務等實務人員帶來了極大的挑戰，也不可避免的產生了實施過程中若干現實問題。本文旨在就營改增工作實務領域可能發生的具體問題進行研究和探討，并嘗試從稅務機關、金融企業等多個角度提出對策分析建議。

【關鍵詞】金融業 營改增 對策

隨著《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號文，下文簡稱36號文）的正式出臺，金融保險業營改增工作已經全面拉開序幕。眾所周知，金融業涉及面廣泛、影響深遠、業務類型復雜，因此在營改增工作的推行過程中，各類政策困惑和實務疑難時有出現，亟待稅務部門和金融企業有效互動，密切配合，共同研究和解決。

一、營改增總體政策成熟度有待加強，配套征管機制需要完善

（一）政策銜接規定尚不完善

36號文對營改增有關政策問題做出了總體明確，但是實務界也注意到在本次金融業營改增的實施初期，部分業務的免稅政策、抵扣政策等與舊有稅制未能實現銜接移植，或未能明確，給廣大金融業財稅工作者造成了一定困擾。因此稅務部門不得不通過多次發布補充文件進行明確，如7月1日下發的《關于金融機構同業往來等增值稅政策的補充通知》（財稅[2016]70號文）順應行業趨勢，擴大了金融同業業務的免征范圍。7月7日下發的《關于個人保險代理人稅收征管有關問題的公告》則進一步明確了保險代理人（也包括證券經紀人等類似職業種類）在增值稅計征、繳納等方面的具體規定和操作細則等等。可以預見，隨著金融業營改增工作的逐步深入，其他有關領域的政策空白或具體規定將逐步通過“補丁”文件進行完善。

（二）征管管理體系亟待梳理

營業稅屬于地方稅種，增值稅雖是央、地分成，但征收機關是國稅部門。因此在營改增的過程中不可避免的引起央、地財稅利益博弈。金融業的特殊性在于，銀、證、保行業大部分都是跨地經營、全國性機構布局的企業，因此不同的稅務管理關系和匯總繳納層級對央、地財稅利益的影響比其他任何行業都要顯著。以全國性經營的保險公司為例，既往營業稅稅制下總體上保持著以省公司匯總繳納為主的基本模式。在營改增之后，部分省份的稅務部門提出了堅持屬地化原則，要求以地市級甚至以縣級為單位進行納稅管理，這對于當前大多數保險公司普遍實行財務集中化管理，三四級機構不設財務職能的現狀而言，無異于提出了嚴峻挑戰。一些地方的證券營業部和銀行各級分支行也遇到了類似問題。對此，部分省份尚未明確具體要求，國家稅務總局也仍在與各大央企金融單位、各省市稅務部門進行協調。

（三）行業總體稅負增減方向不明

營改增初期，各個金融企業對其產品和服務的定價基本上仍將維持不變。在銷項稅方面，金融業總體維持稅基平移的格局，在此前提下稅負成本由5%增加到6%；進項稅方面，無論是銀行業的存款業務利息、與貸款業務直接相關的傭金和手續費支出，還是保險業的賠付支出、準備金和管理費用等均不得抵扣或未納入抵扣鏈條之內。能夠抵扣的成本項目主要以固定資產為主，而金融業恰恰是輕固定資產型企業。因此，整個金融行業能夠獲得抵扣的進項稅比較有限。目前大型金融企業積極尋求服務外包合作，在控制成本的基礎上，通過第三方介入服務，開具可抵扣的增值稅專票來合理減少稅負成本。即使如此，由于營改增政策設計中對稅負流轉鏈條不能有效涵蓋金融企業核心業務流程，因此營改增后金融業宏觀稅負是否會降低有待進一步檢驗。

綜上所述，營改增在政策面、征管執行層面均存在諸多不完善之處。建議國家稅務管理部門進一步廣泛梳理營改增推進過程中出現的問題，加大政策研究力度，本著進一步完善國家流轉稅體制，有效降低金融體系運營稅費的初衷，及時明確，持續完善有關金融業營改增的各項具體規定。

二、營改增實務疑難亟待各金融企業持續探索，積極應對

（一）妥善應對價稅分離工作

從金融企業財務實務角度來看，金融企業是業務財務一體化、信息系統集成度比較高的行業之一。無論是貸款利息收入，保費收入、各類中間業務收入、管理費和經紀傭金收入等等，都是在各自企業的業務系統中通過業務財務匹配，自動記賬實現會計核算的，營改增后則需要系統前端即在生成業務數據時進行交易流水級的價稅分離。因此，價稅分離核算的現實需求對各個企業業務系統的改造升級帶來極大的挑戰。此外，金融企業普遍擁有各類金融資產的投資估值系統，主要核算貨幣、基金、債券、股票等金融商品的相關投資業務。目前雖然市場上主流第三方供應商贏時勝、恒生電子等，均提供價稅分離的系統改造服務，但改造后系統對于價稅分離的準確性及穩定性有待進一步提升。而對于稅務監管部門的政策變更的時效性處理相對滯后，需要不定時人工調整來確保涉稅憑證的準確。

（二）合理確定進項稅比例抵扣

金融企業普遍存在的部分投資業務，以及部分金融產品，如一年期以上返還性人身保險產品在營業稅制下是免稅的，營改增后免稅規則基本不變。由于免稅行為的存在，金融企業的成本費用及其進項稅不能自動全額納入抵扣范圍。如果企業無法將進項稅按實際配比關系對應到應稅業務，則該筆進項稅只能按比例進行抵扣。例如某公司購入辦公用品共計5萬元，對方開具增值稅專用發票。因無法分清辦公用品這項費用對應的收入項是免稅業務還是應稅業務，所以該筆進項稅需按比例抵扣。

對于比例抵扣的比例如何計量，目前稅務部門沒有明確的規定。以目前行業內現狀來看，無論是銀行還是保險公司等分支機構，一般選擇按應稅收入與免稅收入的比作為抵扣比例。而總公司抵扣比例有兩種選擇，一種是已投資業務中應稅收入與免稅收入的比作為抵扣比例，另一種是匯總全國的應稅收入和免稅收入，以匯總比例作為抵扣比例。盡管如此，由于稅務部門沒有給出明確的執行依據，各個企業在實務操作上還是存在標準不一，界限模糊的問題，很可能帶來不可預知的合規風險。

（三）高度重視發票管理問題

金融業一些特殊的業務類型在營改增中遇到了發票管理方面的問題，比較典型的有保險公司的團體保全業務。眾所周知，向個人銷售的保險產品以及向團險客戶銷售的免稅產品正常情況下應開具增值稅普通發票，向團體客戶銷售的應稅保險產品一般開具增值稅專業發票。團體客戶發生退保的，和普通增值稅納稅企業進行紅字沖銷處理流程一致。而保全業務則是保險公司為保證原保險合同繼續有效提供的對保單內容進行變更的一項服務。一般情況下團體業務的客戶單位由于企業員工的不斷變化，而不定期的對團體保單進行加減人以來滿足員工保障的需要。增人時，客戶單位另行支付一筆保費，保險公司按差額開具增值稅專用發票，當發生減人時，在發票處理上就會非常棘手。對方單位已將原保險合同發票進行認證抵扣，又發生減人，相當于部分退保，但又無法完全按照退保處理。目前來看，大多數保險公司采取的應對策略是與客戶簽訂定期結算協議，將一定周期內的加減人匯總處理，如匯總最終結果是退費，將暫不處理。這種方式的合規合理性還有待政策部門進一步研究明確。

總之，金融企業必須在營改增的實施過程中，加大必要的人、財、物投入、加強與當地稅務機關的有效溝通，穩步推進各項工作，妥善處理疑難問題，有效規避合規風險，為營改增改制目標的順利實現做出積極的努力。

作者簡介：史國梁（1979-），男，漢族，浙江湖州人，主要從事宏觀經濟、金融政策研究和戰略規劃相關工作。