人工成本預算管理探析

趙海燕

人工成本預算管理探析

趙海燕

隨著經濟的不斷發展，人工成本開支金額不斷上升，人工成本控制已經變成企業經營活動中一個重要的因素，如何做好合理的人工成本預算，是每個制造業管理者特別關注的問題。本文結合當前直接人工成本預算管理中存在的問題，對如何有效提高直接人工成本預算的準確性進行了分析和探索。

人工成本 預算管理 制造業

代工制造業公司的預算管理是財務工作中非常重要的部分，其中，尤其以精確的直接人工成本預算為最大挑戰，人工成本預算管理在企業人力資源和生產經營的活動中都分別占據著重要的地位，它對實現企業的戰略發展目標也有重要影響，因為這不僅影響公司的招聘及培訓計劃，更重要的是影響生產安排進而影響客戶審核過的出貨計劃，因此人工預算管理對于企業是十分必要的。

一、人工成本預算管理的重要性

企業人工成本是指公司每個會計期間內組織生產提供服務的各種經營活動中所使用的直接人工和間接人工所發生的各項人工費用的總和。企業人工成本預算管理是企業通過預算的方式來分配﹑考核﹑控制各個部門和責任中心的人力資源的一種組織規劃方法。人工成本預算管理在企業的生產經營中有如下重要作用：

（一）使企業的人力資源得到合理利用

人工成本預算管理能夠將企業在每一個會計期間的人工成本通過提前預測的方式進行有效的預測，進而及時地反映企業的人力資源需求狀況，使管理者能據此合理安排企業現有人力，合理地將企業的資源分配到各個部門和各責任中心，避免浪費。

（二）降低企業人工成本，增加利潤

人工成本預算管理能夠通過對企業人力成本的實時監控來分析企業的人力投入狀況和對未來企業的人力需求的預算。在這個過程中，各部門相關人員能夠對企業的人工效率進行理性的分析來制定可以降低企業成本的計劃，從而增加企業的利潤。

（三）強化預算管理中的績效評估作用

人工成本預算管理執行過程中，預算目標是考核每個責任中心和部門業績的主要標準，通過實際完成情況與預算目標的比較和分析，非常容易對各責任中心的績效進行考核評價，并能以此作為獎勵和懲罰的依據，那么，預算管理績效評估作用就能夠得以切實發揮。

二、當前人工成本預算管理中存在的問題

（一）標準工時不準確，以此預測的直接人工數量偏差大

在代加工企業中標準工時的制定通常有兩種辦法：一種是根據報價模塊中涉及的直接人工成本占報價收入的百分比與收入預算相乘得出直接人工成本，然后根據整個企業平均直接人員月成本，倒推出所需直接人工數量作為標準成本；另外一種是項目工程師拿著秒表跟蹤每一工序1000片數量理想狀態下所需時間，據此把所有工序所用時間累加得出完成每件成品所需時間作為標準工時，再根據公司平均直接人工小時工資率計算得出每件產品標準成本，最后乘以銷售預算計算出所需直接人工數量作為預算期間標準成本。這兩種方法無法準確核算標準工時，造成以此預測的直接人工數量偏差大。

（二）生產線布局不合理，所用直接人員數量偏多

代加工企業一般都有N個客戶的產品同時在工廠里不同的生產線上進行生產加工，每個客戶的生產線都有自己的特點，這樣，生產線的布局是否合理，就顯得尤為重要。不合理的生產線布局，往往沒有考慮人員移動所用時間，同一產品不同工序之間銜接所需時間及不同產品之間切換所需時間，也有物料運輸路線規劃不經濟，工人三番五次拿起或放下的情況，這樣上述種種就導致了直接人工的大量浪費。

（三）作業程序不標準，人員效率低

代加工企業多半是勞動密集型為主的企業，屬于產品工序流水化且大量大批的生產過程，因此簡單清晰易懂的標準作業程序就非常重要。然而，目前很多生產線存在生產流程圖不標準，作業程序不清晰，導致實際生產中生人工效率低下，人員配備過多，休息和輪班銜接不合理等情況的持續發生。同時，標準作業程序另一個重要的點是規劃安排多少個工位問題，這直接反應需要多少直接人力，不明晰的作業程序，對于管理者在編制人力需求計劃的時候，也容易得出不真實的直接人工需求情況。

（四）風險偏好不同，過于保守與激進的態度并存

風險伴隨在企業日常經營活動中的每一個環節，在人工成本預算管理體系中，風險是不能完成預算目標的可能性，人工成本目標被分解到每個成本責任中心作為每個責任中心每一會計期間的具體工作目標，這種情況下，責任中心負責人對待風險的態度，直接影響企業最終人力資本的投入情況，有時，一些責任中心為了更容易完成責任目標，存在高估直接人工成本預算，而一些責任中心則相對激進，低估直接人工成本預算。

三、加強人工成本預算管理的對策

（一）按照行業標準，設定標準工時

標準工時，就是指在正常條件下，一位受過訓練的熟練工作者，以規定的作業方法和用具，完成一定的質和量的工作所需的時間。標準工時的制定方法有多種，比如直接觀測法，即用秒表（也叫碼表）進行直接測量的方法，通常選擇一般熟練員工在正常環境下作業，進行時間測量，還有工作動因法，工作抽樣法等等，企業應該根據自己的實際情況，統一標準工時的設定邏輯和方法，按照客戶所屬行業標準，嚴格制定本企業的每個客戶的標準工時，這樣，生產計劃擬定后，即可依據標準時間計算所需之人工小時及所需人員，而且機器設備具有多少能力，預期負荷的情況都應依據標準時間來計算，然后在銷售預算的基礎上，得出準確的直接人工預算。

（二）利用精益生產管理理念，合理布局生產線

精益生產是通過系統結構﹑人員組織﹑運行方式和市場供求等方面的變革，使生產系統能很快適應用戶需求不斷變化，并能使生產過程中一切無用﹑多余的東西被精簡，最終達到包括市場供銷在內的生產的各方面最好結果的一種生產管理方式。歸納起來，精益思想就是在創造價值的目標下不斷地消除浪費。企業應深刻學習精益生產管理的思想，從生產線設計，工作臺設計，作業方法設計等生產管理的諸多層面入手，根據產品生產工藝的特性，改善生產線的布局，比如采用U型布置方式，這種布置就是按照零部件工藝的要求，將所需要的機器設備串聯在一起，布置成U型生產單元，并在此基礎上，將幾個U型生產單元結合在一起，連接成一個整合的生產線，使生產單元內的作業人員工作在U型的兩邊之間，同時操作兩邊相鄰的機床，這不但提高了作業人員的工作效率，而且便于隨時調整生產線上或生產單元內的作業人員數，以適應產品產量需求的變化。同時，這種布置，也合理規劃了物料運輸路線，從而減少人員移動時間及無謂地拿起或放下的動作，提高了效率，減少直接人工人數。

（三）不斷完善標準生產程序（SOP）

代加工企業大批量生產前，會按照客戶的圖紙和BOM進行新產品引入的試生產過程，企業應在這一過程中，將生產的操作步驟和要求標準化并以一定的格式描述出來，制定出標準生產程序用來指導和規范生產線的日常工作，并需要不斷完善優化該作業程序，盡可能地將相關操作步驟進行細化，量化，細化和量化的度以在正常條件下大家都能理解又不會產生歧義為佳，如此，就會使任何一個未從事過該崗位的人經過必要的培訓后都可以很快上崗，亦能預測出合理的直接人工需求情況，同時，通過合理安排員工休息及用餐時間，進一步提高員工效率，進而提高企業運行效率和效果。

（四）管理層設定可接受風險，統一風險偏好

風險是在某一個特定時間段里，人們所期望達到的目標與實際出現的結果之間產生的距離。直接人工成本預算管理是一個動態循環的過程，預算編制需要經過一個或幾個自上而下﹑再自下而上的循環，企業作為一個獨立的個體，應從管理層的高度，定義企業預算目標與實現的結果之間可接受的偏差，以使員工更加明確自己在特定時間的工作責任和努力方向，使責任中心更加明確自己的工作方向和工作目標，這樣整個公司各個部門的步調協調一致，進而實現統一的風險偏好，不保守也不激進，使得直接人工預算最真實的反映生產需求，以提高人工預算的準確性。

四、結語

在實際工作中，代工制造企業需要公司相關部門的全面配合，結合自己的實際情況制定行之有效的直接人工預算管理方法，從而提高直接人工的效率，減少浪費，實現最少投入最大產出的最優結果，以最終提升企業在市場中的競爭力。

（作者單位為偉創力電腦<蘇州>有限公司）

［1］ 趙煥發.人工成本全面預算控制［J］.經營管理者，2015.

［2］ 遲蕊.人工成本預算在企業運用中的幾點體會［J］.人口與經濟，2007.

［3］ 黃運云.制造業全面預算管理存在問題及對策探討［J］.行政事業資產與財務，2016.