簡析加速折舊法折舊額的計算

陳 敏

簡析加速折舊法折舊額的計算

陳 敏

本文詳細闡述了加速折舊法的主要依據，通過對年數總和法和雙倍余額遞減法折舊額的計算分析，歸納出可以通過等差級數、等比級數的原理計算各年的折舊額，以提高企業會計工作效率，保證會計數據的正確性。

固定資產 加速 折舊額 等差級數 等比級數

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，它是指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提的較多，隨著時間的增加而逐漸減少，使固定資產的成本在使用期限內加速得到補償的一種方法。我國財政部、國家稅務總局《關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》中明確指出，固定資產加速折舊的方法是指按不低于企業所得稅法規定的折舊年限的60%為限縮短折舊年限，或者采用雙倍余額遞減法或者年限總和法計算企業各期的折舊額的方法。

一、采用加速折舊的依據

第一，固定資產為企業取得收入的能力是隨著時間的推移而遞減的，而修理費用和維持費用卻是遞增的。因此，在固定資產使用初期應多提折舊，隨著固定資產創收能力的遞減，其折舊費用也應逐期減少。

第二，固定資產一經使用，它的價值就會大大降低，而且由于通貨膨脹的存在，應盡早收回固定資產上的投資，避免造成較大損失，另外，由于科學技術的進步，固定資產的更新換代加速，無形損耗不可避免，為了減少無形損耗的發生，也應加速計提折舊。

第三，可以推遲繳納所得稅，盡管無論用什么方法，最終的折舊費用合計是相同的，但是采用加速折舊法可以在固定資產使用早期少交所得稅，推遲交納的所得稅相當于政府向企業提供了一筆無息貸款，可以促進企業投資和生產的發展。

二、加速折舊法折舊額的計算

加速折舊法下，采用年數總和法和雙倍余額遞減法計算出的折舊額，不僅呈遞減趨勢，而且具有規律性，在年數總和法下，它是一個等差級數，而在雙倍余額遞減法下，它是一個等比級數，采用這兩種加速折舊法計提固定資產折舊，除按制度規定的計算方法以外，還有一種簡便的方法，可以借鑒。

第一，年數總和法。采用年數總和法計提固定資產折舊是用固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用年限，分母代表固定資產預計使用年限的逐年數字之和，其公式為：

某年的折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）×尚可使用年限/［折舊年限×（1+折舊年限）/2］

【例1】：某固定資產原值500000元，預計凈殘值20000元，預計使用年限為5年，計算的各年折舊額如表1所示。

表1 金額單位：元

從表1可以看到：從第一年開始到第五年折舊結束，每年的固定資產折舊額依次排列為：160000，128000，96000，64000，32000，它是一個等差數值為-32000的等差級數。由此，在采用年數總和法計提折舊的情況下，可按等差級數的原理來計算每年的折舊額，仍以例1為例，計算如下：

第一年折舊額為：（500000-20000）×5/15=160000（元）等差數值=480000×（-1/15）=-32000故：第二年折舊額=160000-32000= 128000（元）

第三年折舊額=128000-32000=96000（元）

第四年折舊額=96000-32000=64000（元）

第五年折舊額=64000-32000=32000（元）

第二，雙倍余額遞減法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，用直線法折舊率的2倍去乘以固定資產的每期期初的賬面凈值，其公式為：

某年的折舊額=該年年初固定資產賬面凈值×雙倍直線法的折舊率

其中：雙倍直線法的折舊率=2/預計使用年限×100%

采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷。

【例2】承【例1】若采用雙倍余額遞減法，計算各年的折舊額如表2所示：

表2 金額單位：元

從表2可以看到：采用雙倍余額遞減法計算出的前三年折舊額依次排列為：200000，120000，72000，它是一個等比數值為0.6的等比級數。由此，在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，可以按等比級數的原理來計算折舊額，仍以例2為例，計算如下：

第一年折舊額=500000×40%=200000（元）

第二年折舊額=300000×40%=120000（元）

等比數值=120000/200000=0.6

故：第三年折舊額=120000×0.6=72000（元）

第四年、第五年折舊額均為：

（500000-200000-120000-72000-20000）÷2=44000（元）

加速折舊法作為較先進的一種折舊方法，對企業乃至國家均有著深遠的影響，企業應當充分利用國家加速折舊優惠政策，在固定資產使用壽命內，按照確定的方法，對應計提的折舊額，進行攤銷和補償，不但能減輕稅負，還提高了更新固定資產的能力，增加了企業活力，從而促進企業的發展。

（作者單位為阜陽商業學校）

［1］ 關于進一步完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知（財稅［2015］106號）［S］.

［2］ 湯云為.高級財務會計——上海財經大學會計教材系列叢書［M］.上海三聯書店.