淺議成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用及實(shí)施路徑

毛存亮

摘 要：企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是獲取最大利潤，考慮到成本管理的重要性，做好成本管理對企業(yè)而言有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。文章從探討企業(yè)成本管理的主要內(nèi)容和企業(yè)中加強(qiáng)成本管理的重要意義出發(fā)，分析了我國當(dāng)前企業(yè)成本管理的發(fā)展階段及現(xiàn)狀，進(jìn)而提出了加強(qiáng)成本管理的具體實(shí)施路徑。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理 成本管理 管理現(xiàn)狀 實(shí)施路徑

中圖分類號：F234

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）04-132-03

一、相關(guān)概念界定

（一）成本管理的主要內(nèi)容

成本管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，是以成本預(yù)測、成本決策、價值分析、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核等為內(nèi)容的科學(xué)管理體系。傳統(tǒng)成本管理理論包括目標(biāo)成本管理理論、標(biāo)準(zhǔn)成本管理理論、責(zé)任成本管理理論和質(zhì)量成本管理理論等；現(xiàn)代成本管理模式，包括作業(yè)成本管理理論、戰(zhàn)略成本管理理論、價值鏈成本管理理論等。在新環(huán)境下，分別對傳統(tǒng)成本管理和現(xiàn)代成本管理在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)行研究和探討，可以使企業(yè)管理層更重視成本管理，為企業(yè)尋求新競爭環(huán)境下的持續(xù)成本降低提供了一個有效的思路。

（二）企業(yè)管理中加強(qiáng)成本管理的重要意義

成本管理的重要意義可以從理論分析和現(xiàn)實(shí)需要兩個角度進(jìn)行闡述。其理論上的重要意義主要基于下面這個會計等式，即：

企業(yè)利潤=收入-成本-費(fèi)用

企業(yè)是一個追求利益最大化的組織，而從上面等式可以看出，要想擴(kuò)大利潤，無非是從增加收入、減少成本、降低費(fèi)用三方面著手。另外，廣義的成本即包括了上述公式中的“成本”、“費(fèi)用”，因此，有效控制成本對于企業(yè)就顯得尤為重要。

而從現(xiàn)實(shí)需要角度出發(fā)，成本控制的重要意義主要表現(xiàn)為以下三個方面：

1.成本管理是企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段之一。從目前企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營管理過程來看，成本管理是重要的手段之一，有效的成本管理不但能夠降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)獲得較高收益，還能夠完善企業(yè)經(jīng)營管理手段，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理的全面發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)管理取得實(shí)效。綜合來看，成本管理已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營管理的重要手段之一。

2.成本管理是企業(yè)向前發(fā)展的重要動力。目前多數(shù)企業(yè)都提出了“降本增效”的發(fā)展目標(biāo)，這一提法不但反映了企業(yè)對成本管理已經(jīng)引起了足夠的重視，還反映出了成本管理對于企業(yè)所產(chǎn)生的積極意義。由此可以看出，成本管理對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，已經(jīng)日益成為企業(yè)向前發(fā)展的動力。

3.成本管理是企業(yè)提高效益的重要保證。企業(yè)的成本管理和財務(wù)管理一樣，是企業(yè)有效經(jīng)營的重要手段，成本管理側(cè)重于對企業(yè)財務(wù)投人的管理，嚴(yán)格來說算是財務(wù)管理的一個分支。從實(shí)際效果來看，成本管理對提高企業(yè)效益具有重要的作用，推動了企業(yè)管理手段的升級，保證了企業(yè)的效益能夠得到持續(xù)提高。

二、當(dāng)前我國企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

考慮到成本管理的重要作用，成本管理已經(jīng)成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的作用，對企業(yè)管理產(chǎn)生了重要影響，直接提升企業(yè)管理水平，使得企業(yè)的經(jīng)營效益和財務(wù)管理能夠走上正軌。通過對目前企業(yè)的成本管理分析來看，其現(xiàn)狀主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）從發(fā)展階段來看，正在由傳統(tǒng)成本管理轉(zhuǎn)向現(xiàn)代成本管理

傳統(tǒng)成本管理的主要目的是加強(qiáng)成本管理，降低成本。因此，傳統(tǒng)成本管理在企業(yè)管理中的重要意義具體表現(xiàn)在以下幾個方面：（1）節(jié)約勞動耗費(fèi)，增加生產(chǎn)；（2）提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增加盈利；（3）降低產(chǎn)品價格。傳統(tǒng)的成本管理強(qiáng)調(diào)對產(chǎn)品生產(chǎn)成本的管理，主要是以事后核算，生產(chǎn)成本的控制為主。新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境導(dǎo)致了以知識為核心的生產(chǎn)力的競爭，促進(jìn)了電子商務(wù)、虛擬企業(yè)等多種商務(wù)組織形式的發(fā)展，迫使企業(yè)的成本管理觀念亦要深入到作業(yè)層次，實(shí)行全員成本管理和全過程成本管理。

（二）從發(fā)展現(xiàn)狀來看，尚面臨著一些棘手的問題

我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善，許多企業(yè)開始意識到成本管理工作的重要性，開始結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況通過有效的措施對成本進(jìn)行科學(xué)管理，但是仍然有部分企業(yè)的成本管理水平比較低下，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.缺乏對成本管理的認(rèn)識。在當(dāng)今市場經(jīng)濟(jì)下，還存在部分企業(yè)對成本管理的認(rèn)識僅僅停留在控制和節(jié)約費(fèi)用上，通過這些途徑來降低成本，但是從現(xiàn)代成本管理理念來看，成本降低并不是只能通過控制成本費(fèi)用來實(shí)施的，而且單純地通過成本的降低來在市場上獲取地位是不可能的，部分企業(yè)將降低成本的關(guān)鍵僅僅放在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，忽視了其他方面的成本控制。

2.成本管理內(nèi)容不全面。部分企業(yè)往往只注重對生產(chǎn)過程中的成本管理，供應(yīng)過程和銷售過程中的成本管理往往被部分企業(yè)所忽視，對于生產(chǎn)前的一些產(chǎn)品設(shè)計以及一些生產(chǎn)要素的合理組織的成本管理，例如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本等等，都被企業(yè)給忽視，這部分的成本消耗很大，但是部分企業(yè)卻不加以重視，成本管理的內(nèi)容過于單一而且不全面，同時在成本的具體核算中，缺乏管理成本核算，只注重財務(wù)成本的核算，事前成本管理薄弱。

3.成本管理目標(biāo)和考核體系不健全。缺乏一套科學(xué)合理的成本目標(biāo)管理體系以及考核評價體系。一些企業(yè)制定成本目標(biāo)不合理，對于企業(yè)成本應(yīng)該如何制定，如何節(jié)約等基本情況沒有系統(tǒng)性的概念。在員工責(zé)任方面，企業(yè)沒有在各個環(huán)節(jié)落實(shí)好每個員工身上的責(zé)任，對于一些社區(qū)經(jīng)理和直銷人員眾多的企業(yè)，管理人員卻只有一個，無法兼顧經(jīng)營和管理。

三、現(xiàn)代企業(yè)管理中加強(qiáng)成本管理的具體實(shí)施路徑

（一）現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要特點(diǎn)

1.具有完整科學(xué)的成本核算體系。一個完整科學(xué)的成本核算體系，是企業(yè)成本歸集更科學(xué)、更合理的依據(jù)，也是企業(yè)成本歸集的標(biāo)準(zhǔn)。一是按照“直接費(fèi)用直接計人成本對象，間接費(fèi)用通過合理的分配比例分配計人成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用來計算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本。二是制定標(biāo)準(zhǔn)成本體系。這是為了克服實(shí)際成本計算系統(tǒng)的缺陷，尤其是不能提供有助于成本控制的確切信息的缺點(diǎn)而研究出來的一種會計信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。三是在標(biāo)準(zhǔn)體系下，按行業(yè)的特色形成行業(yè)成本體系。成本核算體系應(yīng)按不同行業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)方式進(jìn)行構(gòu)建，在此基礎(chǔ)上形成一個全面的企業(yè)成本核算框架，規(guī)定成本核算范圍和因素。針對不同行業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)方式，明確不同行業(yè)的成本構(gòu)成要素。這種成本核算體系既方便成本歸集，又便于行業(yè)間的成本橫向比較和同一行業(yè)的縱向比較。

2.與企業(yè)管理的目標(biāo)休戚相關(guān)。現(xiàn)代成本管理的宗旨是為了取得長期而持久的競爭優(yōu)勢，以便企業(yè)能長期地生存和發(fā)展，立足于長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)的成本管理立足于短期的成本管理。比如企業(yè)進(jìn)行人工成本管理，按“降低成本”原則，企業(yè)宜雇傭年齡相對較大、技術(shù)熟練程度高的員工以便降低人工成本。但以“成本優(yōu)勢”的標(biāo)準(zhǔn)衡量，企業(yè)應(yīng)從長遠(yuǎn)利益出發(fā)雇傭年輕、文化程度高的員工，以獲得較長時期的成本優(yōu)勢。

3.與企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略高度契合。現(xiàn)代成本動因應(yīng)是企業(yè)戰(zhàn)略高度上的。為使企業(yè)產(chǎn)品在市場上具有強(qiáng)大的競爭力，成本管理就不能再局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)（制造）過程，而是應(yīng)該向前延伸到目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、變化以及高新技術(shù)和管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，成本管理的范圍日益擴(kuò)大。對處于開發(fā)型、競爭型市場環(huán)境中的企業(yè)來說，應(yīng)該把企業(yè)成本管理問題放在整個市場環(huán)境中予以全面考慮。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的范圍不僅包括生產(chǎn)領(lǐng)域成本的控制，而且包括流通領(lǐng)域成本的控制，還要對研究、開發(fā)和設(shè)計成本進(jìn)行控制。

（二）加強(qiáng)企業(yè)成本管理的具體實(shí)施路徑

1.加強(qiáng)價值鏈成本管理。價值鏈成本管理融合了價值鏈和成本管理，可以提高價值鏈各環(huán)節(jié)成本的利用率，提高核心企業(yè)及整個價值鏈聯(lián)盟的長期競爭優(yōu)勢。價值鏈成本管理在企業(yè)管理中的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是價值鏈成本管理能夠?qū)崿F(xiàn)整個價值鏈效益的優(yōu)化。價（下轉(zhuǎn)第136頁）（上接第133頁）值鏈成本管理站在了一個戰(zhàn)略的高度。它要求成本管理須正確處理作業(yè)與作業(yè)之間、業(yè)務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程之間、本企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商、銷售渠道之間的關(guān)系，要求通過優(yōu)化這些關(guān)系來提高整個價值鏈的效益，而不是像傳統(tǒng)成本管理那樣把目光聚集在某一個點(diǎn)上。

二是價值鏈成本管理擴(kuò)大了傳統(tǒng)成本管理的控制范圍。價值鏈成本管理根據(jù)價值鏈向上下游延伸的情況，將企業(yè)與所處的環(huán)境相聯(lián)系，通過考察其完整的發(fā)生過程，尋找降低成本的途徑，將企業(yè)與客戶，企業(yè)與供應(yīng)商，企業(yè)與競爭對手所發(fā)生的成本放入成本管理的范圍之內(nèi)，完善了企業(yè)成本管理工作。

三是價值鏈成本管理抓住了成本管理的關(guān)鍵即作業(yè)問題。價值鏈成本管理從研究導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)及作業(yè)結(jié)構(gòu)開始，進(jìn)行成本動因分析，通過對作業(yè)及作業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、改造來達(dá)到提高成本效益的目的，因而這種成本管理抓住了成本問題的關(guān)鍵。

2.實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。當(dāng)前，企業(yè)管理正在發(fā)生著深刻的變化，在經(jīng)歷了由生產(chǎn)管理階段向經(jīng)營管理階段轉(zhuǎn)變后，部分企業(yè)進(jìn)入以戰(zhàn)略管理為主導(dǎo)的新階段。要獲得持續(xù)不斷的競爭優(yōu)勢，必須從戰(zhàn)略的高度進(jìn)行成本管理，通過運(yùn)用一系列戰(zhàn)略成本管理方法，尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)成本效益最大化的途徑。因此，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。

一是有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理。戰(zhàn)略成本管理是戰(zhàn)略管理順利實(shí)施的基石，應(yīng)用戰(zhàn)略成本管理有助于企業(yè)從戰(zhàn)略的角度把握企業(yè)的成本管理，避免只顧短期利益，一味以低成本來衡量各項決策的短期行為。根據(jù)企業(yè)不同的戰(zhàn)略，確定成本管理的重點(diǎn)，并制定適合企業(yè)保持永久競爭優(yōu)勢的競爭戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理理論的引進(jìn)并使用，必將有利于改善和加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理。

二是有利于建立和完善現(xiàn)代成本管理體系。戰(zhàn)略成本管理突破了傳統(tǒng)成本管理的局限性，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的領(lǐng)域，比如采購領(lǐng)域、生產(chǎn)領(lǐng)域、銷售領(lǐng)域、競爭對手領(lǐng)域等，有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測、決策并選擇企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。

三是有利于更新成本管理的觀念。在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成本是企業(yè)成本管理的主要任務(wù)。但從戰(zhàn)略成本管理的角度出發(fā)，企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)效益以較低的成本升幅，而取得更高的使用價值是非常值得的。企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略，取決于企業(yè)整個經(jīng)營戰(zhàn)略和競爭戰(zhàn)略，成本管理必須為企業(yè)整個經(jīng)營管理服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 林正榮，涂金龍.現(xiàn)代企業(yè)成本核算與成本管理改革初探[J].財務(wù)與管理，2010（7）

（作者單位：海爾施生物醫(yī)藥股份有限公司 浙江寧波 315000）（責(zé)編：李雪）