我國高校財務管理研究

周萍 李繼志

[提要] 隨著我國高等教育逐漸面向大眾化，每年全國很多高校都會以快速擴張的方式來擴大招生規模，不斷增長的生源給高校財務管理帶來一系列新的問題。本文對我國現階段高校財務管理進行初步摸索，通過研究高校資金的來源和用途，針對大眾現象，提出問題和對策，以便為高校決策者提供一些解決思路。

關鍵詞：高校財務管理;資金;管理體制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年12月10日

隨著我國高等教育改革的全面推動，高校財務管理的大環境也有了積極向上的變化。總的來說，主要體現在如下幾個方面：第一，我國的教育理念逐步向“規模效益型教育”深入。規模化的發展必定使得高校財務部門必須運用經濟學的眼光來審度自身的發展，從而合理化使用資金;第二，多方投資必然會使得針對財務上的績效考核的要求會越來越高。現如今，高校已經成為由政府控股，面向社會各界，依法自主辦學的經濟體。高校財務部門不僅要為政府部門，還要為各界投資人士提供財務信息。這就要求高校必須對各個投資者負責，對他們所投入資金的去向進行合理解釋，并提高資金使用效率;第三，高等教育隨著時代進步而愈發受到國家的重視，經費規模所占比重非常大，李克強在第十二屆全國人民代表大會第三次會議上提到，全國財政性教育經費支出在國內生產總值內所占的比例已超4%。可見，我國政府已經越來越重視高等教育，從改革決心和投資力度來看可見一斑。（表1）

一、我國高校經費來源及用途分析

（一）經費來源

1、財政渠道：國家政府對各個高校進行財政撥款，是高校教育資金的主渠道，也是高校辦學經費的重要來源之一。財政撥款大體上包含教育、科研、基本建設、專項資金和其他類的經費撥款。

2、學費渠道：由于大學教育已經屬于非義務教育階段，按照國家頒布的關于高等學校收費管理的政策，高校依法向接受教育者收取按照培養成本一定比例計算的學費。學費是高校又一辦學經費的必要來源之一，約占高校教育事業經費的三分之一以上，學費收入必定要全額歸集到學校財務集中運營，統籌用于教學支出。

3、社會渠道：國家提倡和鼓勵社會各界人士根據自愿和量力的前提進行對高校的資助，高校也應該主動與有關方面積極聯系以取得部分捐贈贊助收入。

4、基金渠道：教育基金是高校與社會各界有關方面聯系的重要方式之一，也是獲取辦學資金的有效途徑。社會各界有關方面在高校建立的專用基金，無論是指定用途還是非指定用途，無論是留本還是非留本，都會形成高校的辦學收入。

5、科研渠道：進行科學的研究或實驗是高校的職能之一，高校在承接國家基礎性和重大性研究或與公司、企業聯合攻關一些應用型研究的過程中，會取得相應的一些縱向和橫向科研收入，這些雖然具有專用資金的形式，但已經在客觀上起到了相當于學校資金存儲的作用，形成了高校辦學資金的一個重要來源渠道。

6、信貸渠道：運用一些金融信貸手段，融通部分教育資金，支持高校教育事業發展是國家高等教育事業發展到一定程度的必然結果。高校在校辦產業、基礎性后勤服務設施建設以及教學和科研方面必定要有效地運用信貸手段來取得建設基金。

7、投資渠道：高校置辦產業所取得的盈利和通過后勤服務單位或者學校直接經營管理所取得的盈利。（表2）

（二）資金用途分析

1、人力成本：人力成本大抵可分為兩大類，即資本化成本和費用化成本。再細分一點的話，資本化成本又能夠分為取得成本和開發成本，而費用化成本則由使用成本、保障成本和離職成本構成。

取得成本指的是高校因為當前和未來發展的人員需求，而通過招募、選拔、進而錄用合格人員所發生的各類支出。它一般會發生在針對新職工的招募上，作為高校對自身建設的一種投資，在勞動合同期內取得一定的人力資產使用權。

開發成本指的是高校為了拓展內部教職工的專業技術知識或者某方面的工作能力，以滿足高校和教職工對自身未來發展的需求而通過各種各樣的培訓手段來培訓教職工時所發生的各類支出。對教職工的每次培訓與開發之后，都能有效地提高自身的價值并為所屬高校帶來更多更長遠的收益。

使用成本指的是高校為了保證內部人力資源使用價值，按照國家相關規定或者是雙方事先商量好的標準，在使用人力資源從事一定勞務的過程中，作為對其體力和腦力消耗的補償而支付的相關費用之和。

保障成本指的是為了保障內部人力資源短暫或者長期失去使用價值時的生存權而相應支付的費用，包括因勞務事故、退休養老、健康和失業等保障而發生的費用。這些費用通常情況下是以企業資金、社會保險和集體保險的模式表現出來。

離職成本指的是在高校教職工自愿或者被迫離職這一時期所給高校產生的額外的費用之和。通常情況下，在某職工離職后并不可能馬上就會出現接替者，因而在這段空崗期內，高校在日常運營之外必須額外花費一定的費用來填補這個空崗。

2、物資成本：我國高校在物力資源的配置方面，主要通過以下兩個方面進行統籌管理：一是公有房資源;二是設備資源。高校的公有房資產在高校總資產中占有非常大的比例，它是維持高校教學與科研、行政辦公和產業開發等各類工作的必須條件和重要的物質基礎。高校通過一定的整合、優化內部房屋資源配置，實現標準化的房屋配置和相應的房屋使用效能化;而設備資源也在高校總資產內占有相當比例，它主要是充當媒介，是在教師與學生、教師與教師之間搭建橋梁的關鍵元素。無論是日常課程還是科學研究，都少不了各種儀器的使用，而如何提高儀器設備使用率以及儀器的日常維護也是高校必須再三斟酌的問題。

3、財務費用：高校在進行籌集教育資金時必定會發生一定的費用，這些費用之和就是財務費用。最主要的有為銀行貸款支付利息、高校合并所增加的融資費用和接待社會各界人士而產生的費用。

二、我國高校財務管理存在的問題

（一）預算管理體制不夠完善。預算管理作為高校財務管理的首要環節，其體制卻不盡如人意。首先，大多數高校的預算編制很不完善，一般就使用簡單的“基數+增長”的模式結合上一年的預算進行上報，沒有實際深入到各個學院部門進行論證和調查，使得所上報的預算方案缺乏科學合理性;其次，一些高校對于預算管理的執行情況沒有給予足夠的重視。有時個別部門不按照實際情況編制預算，只根據自身需要隨意提高開支標準，而當經費不足時又設立各種各樣的項目來尋求學校的資金支持，嚴重影響了日常工作的質量水平和年度總決算的平衡，使得結果與期初所設立的預算相差甚大，無法有效地反映預算執行過程的詳細情況;最后，我國高校還缺少一套公平、公正、公開的預算管理獎懲機制，使得各個部門對提高預算的使用能效沒有一點積極性可言，預算管理方案被無視。最終導致年終財務部門無法有效地對預算的執行進行追蹤分析，造成部分資金的不必要浪費，大大削減了預算管理的實際職能和作用。

（二）缺乏籌資風險意識。在我國，風險管理這個版塊還沒有得到大眾的普遍重視，這對高校而言也是一樣的。高校的財務風險指的是當到期債務達到一定規模后，學校已經無力償還債務的風險。隨著社會經濟的不斷發展和高等教育的不斷改革，高校擁有了一定程度上自主的財務運作權利。面對快速發展所帶來的資金缺口，再加上政府頒布的優惠政策，高校便開始嘗試銀行借貸的途徑。但由于大部分高校對于借貸風險的理解程度不深，造成貸款規模與自身的償還能力不吻合。有的高校盲目追求形象工程，一味地新建教學樓和辦公樓，擴張規模，使得學校的財務狀況偏離預定的軌道。雖然教育部近年一再表示不會使高校破產，可如果一旦國家改變了戰略部署，開始對高校借貸進行嚴格把關，可能會有小部分高校的資金鏈難以維持而中斷，使學校面臨強制的償債風險。高校在評估自己本身的還貸能力時，對政府投資的資金量是以逐年增加的趨勢為前提的，沒有考慮到政府撥款的波動性。隨著各大高校之間的競爭意識越來越強烈，如何吸引到更多的生源也是學校必須思量的問題。而生源的競爭是由硬件條件和軟件條件共同組成的，過分追求硬件條件并不能有效地提高學校的學費收入。因此，學雜費收入并不能緩解高校借貸的壓力。

（三）經營投資決策不合理。隨著市場經濟的日益蓬勃，高校除了作為一個教學機構之外，也漸漸成為一名市場經濟體制下的投資者。高校利用自身擁有的資金和資產對校辦企業和科研項目進行投資，希望把自己研發的科研成果轉變為更多的教育資金來支持學校的教育事業。但是，由于高校財務管理改革的高速發展，加上對于經濟決策的信息了解不夠透徹，財務管理法制建設跟不上步伐，導致了在投資決策中產生的一些問題。比如，高校對于自身資產制定的有償使用考核制度并不完善，在計提資產的折舊費用方面存在漏記、少計等問題，使得高校置辦產業所獲得的收益減少。還有，高校在市場經濟中畢竟還只是投資的初學者，決策者對于市場上的操作方法還不夠了解，在可行性分析環節不夠重視，再加上高校預算管理體制的不完善，很有可能導致決策后的收益與決策前的預期出現很大程度的偏差。

（四）缺乏系統的評價指標體系。長期以來，績效考核都沒有引起高校財務部門足夠的重視，許多高校還缺乏有效的獎懲機制和管理意識，一般只關注實際工作過程中資金從哪里來和到哪里去，而忽略了資金的投入產出比。盡管高校的會計制度提供了一些可供決策者分析的財務指標，但是并不健全，沒有囊括像投資后的收益效果這方面的內容，使得年終財務部門績效考核時缺少可比依據和完成進度分析。目前，大部分高校所采用的評價標準大多是與自身的歷史水平和預算中的預期標準進行自我比較，只有縱向對比而沒有橫向對比。而對于評價主體和評價項目方面，劃分的也不夠細致和明確。例如，沒有整套完善的獎懲機制，沒有根據自身的財務特點來建立適合自身的評價考核方法。獎懲機制的缺失導致預算的執行得不到有效保障，各個部門對于預算留余與預算超支沒有一個具體的概念，長久的結果肯定會造成總預算嚴重超支。而照搬歷史的、他人的評價方法，則容易引發局部不兼容的問題，給最終的審核結果打折扣。

（五）財務人員素質參差不齊。因為財務管理還沒引起高校足夠多的重視，使得高校內部的財務專業隊伍并不能很好地適應不斷改革的財務管理體制。缺少高學歷、能把現代經營意識和教育管理理念結合在一起的復合型財會人員是一方面原因，還有一方面原因是因知識老化而造成財務人員管理理念的陳舊，對會計基礎工作的不細致。對政府頒布的財政法規制度的嚴格執行和學校內部的財務管理制度不符合實際情況使得財務人員無法有效地兼顧兩頭，導致工作上面臨了許多壓力和矛盾，同時也使財務管理難以繼續進行下去。

三、我國高校財務管理問題原因分析

上述問題在很多高校的財務管理中都會出現，其中既會有政府所頒布的教育體制不夠完善的原因，也會有我國現階段高校財務水平還處于初級階段的原因。總的來說，可以劃分為以下三個因素：

（一）高校財務管理水平不足。我國高等教育經過不斷的改革，在取得了一定成績的同時，也反映出管理水平的不足。首先，關于學校資產的問題，很多高校因為缺乏健全的資產管理制度而使得部分日常資產丟失、閑置甚至是浪費，影響了學校財務賬面和實際管理上的不匹配;其次，對企業適用的“負債經營”模式被引入進高校以后，大額的借貸引發了公眾對于高校未來的償還能力的持續關注。目前，我國教育部門保守估計高校的借貸資金已超過4，000億元規模，高校“破產”這個話題并不是危言聳聽。造成這種現象的責任應由高校、政府、銀行三方共同承擔，但關鍵還是在于高校缺乏市場經濟的風險意識，一味地認為即使破產也會被政府拉回來，讓政府包辦后路。于是，連帶著出現了盲目擴張和盲目投資等問題，一旦投入的資金不能及時回籠，就會使得本就不寬裕的高校資金鏈再次被壓縮。

（二）高校對資金的績效觀念淡薄。由于還處在對歷史體制的改革時期，高校的財務管理部門沒有意識到理財的重要性，還是處在政府撥款的計劃經濟觀念下，錯失了很多開拓市場空間的機會。并且，就連有限的教育經費也沒有發揮全部效用。高校沒有準確地把握自身的優勢和能夠帶來效益的科研項目，在重大投資決策當中還存在一定的盲目性，比如校外置辦的產業是否適合學校近年科研的主攻方向，或者經辦人員是否對投資項目做了充分的深入了解。這些不僅阻礙了高校的發展步伐，也浪費了高校自身的潛在資源。再者，我國高校財務考評機制還不夠完善，部分指標存在以偏概全的情況，而缺乏對相關指標的綜合性考察。我們都知道依照不科學的考評方法來進行的評價，結果只能是不科學的。

（三）高校管理的監督力度不夠。目前，政府部門和學校內部還沒有建立和完善行之有效的監督機制，對于高校的管理措施還存在一定的漏洞。由于過去體制的原因，政府有關部門還不能完全行使自己的所有職能，工作中還存在著一些慣性思維。法制上也缺乏一定的強制性規范，很多對于高校財務管理的規定都較為模糊，沒有很好的適應性。另外，對于高校的管理理念也需要一定時間的轉變，這一過程使得管理手段過于單一。同時，高校由于自身的擴張，有時員工數量并不能跟上，導致一人身兼數職的情況發生。在這種情況下，監督部門的人員建設是很容易被學校所忽略的，進而監督部門的職能便會被削弱，造成學校內部的財權分散。一旦資金的運行不能得到及時的監控，那各式各樣的漏洞和缺口便會接踵而來，這不僅會阻礙監督部門對項目進行事后考核與評價，還極有可能滋生出內部腐敗。

四、完善我國高校財務管理的建議

（一）強化預算管理。預算作為高校進行正常經濟活動的依據，管理是否得當直接影響著高校財務的后續工作和可持續發展力。所以，強化預算管理體系是必不可少的，學校的一切收支都必須要歸集到預算管理中，統一編制預算方法。在編制時，在原有的歷史模式上進行改革，依照新體制下的要求選擇科學有效的編制方法，量入為出，在考慮學校教學事業發展速度的同時，也要兼顧學校現有財力的界限。統管大局，把全部能動用的現金流量按照正規的程序進行平衡，如實地反映在年度財務預算計劃中。首先要保證的是日常開支和人員經費，以現有的教學工作和科研項目為側重點，減少不必要的行政開支。對于大項目的預算編制，要細化小項目的支出預算，保證預算經費有據可查。完善后期預算的調整工作，在時間、方法等方面必須有嚴格的規定。一旦當財務部門核定了預算之后，就不允許存在赤字預算的現象。預算的跟蹤結果一定要及時反映給負責分析的部門，量化考核機制，適時公布評價結果，使預算更為公正、透明化。

（二）樹立財務風險意識。如今中國已經在大力貫徹市場經濟體制，高校作為社會的一分子，毫無疑問必須融入進市場經濟體制的建設中，而進入市場免不了要在激烈的競爭中考慮風險問題。因此，高校的財務人員應該樹立財務風險意識，積極規避可能的風險，這是進一步提高高校經濟活動產出的基礎。特別是相關領導層，一個決定可能就是百萬甚至上千萬的項目，所以必須在整個決策工作過程中保持風險防范意識。良性貸款能很好的減緩高校財務上的壓力，高校應該根據自身實際需求，結合近年發展的建設規劃，組織專家對將要開發的項目展開可行性論證分析，評估學校未來幾年的還貸能力，最后綜合確定貸款總量和貸款警戒線。合理分配短期及中長期貸款的比例也是規避財務風險的關鍵，科學的安排貸款的投放時間和對應數量，既可以降低一定時期內的資金成本，又可以分散部分貸款的償債器，減輕高校資金鏈的壓力，財務風險進一步被規避。最后，高校還應該建立責任追究制度，使得決策者承擔投資結果的部分壓力，可以有效地避免重大投資失策發生，也可以防止內部腐敗的發生。

（三）建立一套投資經營活動審核制度。高校對外投資所獲得的收益也是教學經費來源的一部分，對外投資決策失誤所造成的巨大損失會給學校財政帶來沉重的壓力。因此，高校應該建立一套適應自身業務流程的審核制度。首先，在開展一個投資項目之前，必須組織專家進行充分的可行性分析探討和風險評估，履行高校對外投資的有關審批程序。其次，領導層必須實行集體討論和民主決策的原則，避免“一支筆”行為，嚴格按照權利范圍內的職能執行決策內容。最后，在執行投資項目的過程中，詳細跟進完成進度，及時修正非預期偏差，使投資結果朝著預期方向前進。同時，高校還應該推行有償使用成本核算制度，把自身的資產進行嚴格的分類管理，明確各自部門的資產權屬，避免閑置資產。對于校辦企業所使用的學校資源如教學用樓、無形資產等，采取租金、相關使用費等一定方式進行補償，及時計提年度折舊，讓企業承擔相應的保值增值責任。

（四）建立和完善財務管理體系。建立高校財務分析評價體系是保證預算管理有效進行的最后步驟，通過資金來源和支出的結構性分析，對比同類項目的效益性分析，此體系能真實準確地反映高校當今的財務管理水平和經營效益情況。現在國家已經出臺的《高校財務規則》中對高校財務分析中的影響因素作出了相關規定，包括預算執行情況、收支情況和資金來源情況等一般性分析層面，但還缺少了能反映高校整體經營效益的因素。因此，像預算跟進機制、投資擔責機制等能有效反映資金流向和強化決策合理性的制度也應該納入績效評價體系中去，這樣才有利于社會各界對高校的績效作出公正、客觀的評價。另外，科學的獎懲機制對于高校各個部門來說也是必須存在的，賞罰分明才能加強各部門對于執行預算的積極性，有效提高資金的利用效率。同時，還能杜絕腐敗現象的發生，使財政更加透明化，提升高校對于公眾社會的形象和公信力。

（五）加強財務管理隊伍建設。隨著市場經濟的不斷發展，新的財務管理內容也不斷增加，為了讓自身財務管理體制能適應市場的變化，高校應該對財務管理人員的素質提出更高的要求。近年來，高校的資金來源渠道逐漸被拓寬，但高校的投資風險也因市場日益激烈的競爭而不斷增大。為了強調現有資金的效益性和規避可能存在的投資風險，高校的財務人員不僅應該掌握傳統的會計核算能力，還應該吸納其他財政和市場經濟方面的知識，培養自己的綜合能力，以預防未來工作上可能產生的需求。因此，針對高校內部財務人員素質的參差不齊，高校可以定期輪換制的送財務人員去參加培訓，建立科學嚴謹的會計人員培訓體系，讓他們通過后期學習更新自己的專業知識，轉變理財觀念，擁有全新的見解和判斷能力，最終達到通過學習轉變觀念，提高人員素質，使學校的財務工作能順利進行，進而提高高校的核心競爭力。

主要參考文獻：

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