淺析營改增后P2P會計核算

張寬

[摘要]互聯網金融的迅猛發展催生了眾籌融資，P2P網絡借貸平臺，第三方支付等模式，成為互聯網+金融的新興領域。P2P平臺作為資金的歸集者，向平臺的投資者融集資金，并將歸集完成的資金最終支付給借款人，相比第三方支付，借貸業務流程簡單，但存在較大的道德風險。營改增后在會計處理方面，P2P網絡借貸處理較為麻煩，第三方支付較為簡單。現行會計準則、監管制度還不完善，財務體制要適應市場經濟的發展，就需要財會人員進一步探討互聯網金融的具體核算。

[關鍵詞]營改增，P2P，會計核算

一、P2P網絡借貸簡介

隨著營改增的瓜熟蒂落，金融業也不可避免的實施相應的措施。互聯網金融作為一個新興的領域，其實質還是屬于金融業，與傳統的金融業有所不同，而且其監管機制不明確，會計核算制度不成熟，風險防范不規范。

P2P（peer to peer）網絡借貸是指個人與個人之間的小規模的借貸款項的交易，實質是一種不依賴于銀行等金融機構，通過互聯網平臺進行的點對點服務，通過網絡平臺完成的信用接待籌資形式，是傳統借貸關系與互聯網技術結合的一種金融創新服務。網絡借貸為企業提供了融資方式，解決了企業融資部難的問題，提高了企業新的融資速度。P2P作為互聯網金融的一種模式，其本身包含P2P平臺下的債權合同轉讓模式、結合020的綜合交易模式、微信金融模式等。

二、P2P網絡借貸的業務運行流程

（一）對于沒有第三方支付托管

對于既沒有第三方支付托管，也沒有銀行托管的P2P平臺，其實就是普通的轉賬劃撥過程，P2P平臺作為資金的歸集者，向平臺的投資者融集資金，并將歸集完成的資金最終支付給借款人：從投資人的銀行賬戶——到P2P平臺的銀行賬戶——最終到借款人的銀行賬戶，還款流程中該過程正好相反。但不管怎樣，資金都有一段時間沉淀在P2P平臺運營方在銀行開立的普通存款賬戶中。

（二）對于有第三方支付托管

涉及到三套賬戶體系，一是銀行賬戶；二是P2P平臺賬戶；三是第三方支付賬戶。相比于無托管的P2P平臺而言，道德風險能夠很大程度上減小。

假設用戶A、B、C要向用戶D出借款項，其中的步驟就是一是用戶A、B、C、D注冊并開立平臺賬戶，在第三方支付平臺開立賬戶；二是在具體的借貸業務中，由P2P平臺將用戶D的信息向用戶A、B、C披露：三是用戶A、B、C在進行投標時，將資金從銀行賬戶匯入第三方虛擬賬戶，第三方支付公司通過與P2P平臺公司之間的數據交換，同時調整P2P平臺的平臺賬戶余額和第三方支付的虛擬賬戶余額：四是當標的募集（匯入第三方支付虛擬賬戶的總額等于借款額）時，由第三方支付公司在自己的虛擬賬戶體系中，將A、B、C虛擬賬戶相應余額調減，將虛擬賬戶D相應余額增加，便實現了在第三方支付公司的虛擬賬戶體系內部的資金劃轉：五是用戶D需要提款時，將資金從第三方支付公司銀行賬戶匯至自己的銀行賬戶，才達到借款資金可以使用的狀態。

上述是借款過程中的步驟，還款流程正好與此相反。

三、P2P網絡借貸的會計處理分析

（一）沒有第三方托管分析

1.投資人充值的會計處理

投資人根據理財的需求，選擇所要投資的項目，充值到P2P平臺的銀行賬戶，平臺收到銀行存款，但不作為收入，只是暫時存放的為了之后作為借款資金，而且，平臺和傳統的金融銀行又不一樣。所以，就涉及到借方“存款”科目，貸方“其他應付款一投資人”科目。

2.借款人借款的會計處理

借款人資金標滿，項目通過審核后，資金進入借款人賬戶，P2P平臺相當于多了一筆貸款，則借方“貸款一借款人”，貸方“存款”。

3.資金管理費的賬務處理

P2P平臺一般針對借款人和投資人按日一次性收取借款本金一定比例的平臺管理費。對于中介性質的P2P平臺，其主營業務收入就是平臺管理費。營改增后，就要征收一定比例的增值稅。所以，應借方“存款”，貸方“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”，“主營業務收入”。

4.利息費用的會計核算

在借款期間，平臺需要支付給投資人一定的利息費用，而借款人也需要向平臺支付一定的利息費用，平臺可以賺取利息差作為一項收入。借款人借款期間應計提利息，借記“應收利息”貸記“其他業務收入一利息收入”，這項業務屬于貸款業務，不在金融業的稅收優惠范圍內，而互聯網金融其實質就類似于金融業，營改增后，貸方就會涉及到增值稅的問題。期末，收到款項實現時，則會借方“存款”，貸方“應收利息”。對于投資人來說，P2P平臺需要支付一定的利息費用，相當于一定的成本支出。計提時，借方“其他業務成本一利息收入”，“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”，貸方“應付利息”。等到期末款項流出真正實現時，則需要做借記“應付利息”，貸記“存款”科目。

5.借款人還款的賬務處理

借款人到期還款，P2P平臺則會收到借款人的本息和（前期利息可能是分期支付，也可能是到期一次還本付息）。期初需要計提一次利息，處理同利息費用借款人的核算，期末實現時，則借記“存款”，貸記“貸款一借款人”，“應收利息”。

6.投資人提現的會計處理

投資人與P2P平臺的合約到期，投資人需要提現，對于投資人，一般都是分期支付利息，收回本金時，只涉及到最后一期的利息費用。則會借記“其他應付款一投資人”，“應付利息”，貸記“存款”科目。

7.借款人逾期未還款項和提前還款的會計處理

當借款人到期沒有支付本息和，首先會涉及到罰息的問題，其次也會涉及到逾期管理費用的問題，一般P2P行業的前兩項的計算公式為：

罰息=剩余借款本金×罰息利率×逾期天數

逾期管理費用=剩余借款本金×逾期管理費用率乘×逾期天數

當借款人提前還款時，由于違反了合同的約定，也會涉及到一定的違約金。同時，營改增后，由于罰息、逾期的管理費用和違約金屬于金融業貸款的價外費用，應同時繳納增值稅，所以，涉及到的科目應該有，借記“其他應收款”，貸記“營業外收入”，“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”。

8.風險準備金的賬務處理

風險準備金是指P2P平臺在每筆成功的借款中，從投資人的收益或借款人的借款金額中提取一定比例的金額。當投資人在平臺上投資的標的出現逾期或壞賬時，P2P將通過風險準備金保障出借人在該項標的的支付的本金和利息。

計提時，借記“管理費用-風險準備金”，貸記“計提風險準備金”將風險準備金劃入專戶，借記“存款一風險準備金專戶”，貸記“存款一基本賬戶”發生代償時用專用戶資金賠付，借記“其他應收款一應收代償款”，貸記“存款一風險準備金專戶”：如果追償款大于實際賠付款時，差額計入營業外收入，借記“存款”，貸記“其他應收款一應收代償款”，“營業外收入一逾期收入”，并將追償款等于賠付款的部分存入專戶。

當追償款小于實際賠付款時，收到的款項存入專戶，差額部分沖減風險準備金，不足沖減的轉入營業外支出。借記“存款”，“計提風險準備金”，貸記“其他應收款一逾期收入”。

9.其他成本費用的處理

P2P平臺屬于互聯網金融，則會涉及到網站開發費，推廣支出費等其他費用。借記“營業成本”，“應交稅費一應交增值稅（進項稅額）”，貸記“存款”。

（二）有第三方托管的分析

對于有第三方托管的P2P平臺，投資人充值，借款人借款，其資金都是從第三方托管賬戶流入流出。所以，P2P平臺一般不做財務處理，完全將平臺脫離出來。所以，只是借款人和投資人的服務費作為主營業務收入，成本費用方面涉及到網站開發非，推廣支出費，支付給第三方的提現手續費，服務費。最后就是風險準備金方面，其核算都與有第三方托管形式一樣。

三、P2P網絡借貸的會計處理的具體應用

由于國家大力支持有第三方托管的模式，用戶的資金與P2P平臺自有資金不會有交集，由第三方支付公司直接進行資金運行，可以有效地增強投資人的保障。我們就以有第三方托管為前提進行舉例。

例1：P2P平臺為你我貸，第三方托管為易極付，2015年10月1日，A小微企業向你我貸平臺發出申請借款10萬，貸款管理費用率為1%每個月，貸款期限為2個月，11月貸款發放成功。年末，需要支付給易極付5萬元的服務年費，且其充值費用按0.25%，提現費用為5元每筆。則，此項業務所涉及的會計處理為：

2015年11月1日借款人管理費用的收取=10000×1%×2=2000（元）

借存款2120

貸：主營業務收入2000

應交稅費一應交增值稅銷項稅額）120

2015年12月31日你我貸向易極付支付管理費=50000+10000×0.25%+5=50030（元）

借.主營業務成本50030

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）3001.8

貸存款53031.8

（注：由于只舉了一個借款業務，而平臺交給第三方的年費是按年算的，所以呈現的差額比較大）

例2承接例1，如果A企業2016年2月19日償還借款10.7萬，而你我貸規定貸款逾期超過30天則將墊付投資人100%的逾期本息，貸款利息率為6%，2015年12月可計提風險準備金30萬，此項業務涉及的會計處理為：

2015年12月1日計提風險準備金：

借：管理費用一風險準備金300000

貸：計提風險準備金300000

借存款一風險準備金專戶300000

貸存款一基本賬戶300000

2015年12月31日你我貸墊付本息和=100000×（1+6%）=106000

借：其他應收款一應收代償款106000

貸：存款一風險準備金專戶106000

借：銀行存款107000

貸：其他應收款一應收代償款106000

營業外收入一逾期收入943.4

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）56.6

現行會計準則尚未對互聯網金融做出明確的規定，其相關監管制度有待完善，電子發票、金融數據和信息共享有待提高。面對互聯網經濟的發展，財務體制需要進一步適應市場經濟的發展，需要財會人員進一步探討互聯網金融的具體核算。