[營改增]下的建筑施工企業稅收籌劃探析

王兆忠

摘要：隨著“營改增”稅制在不斷推廣與深入，建筑業、房地產業及生活服務業等行業領域也在2016年5月1日迎來了稅制改革，努力實現貨物和服務業的全面覆蓋，完善稅收抵扣鏈條。建筑行業作為我國支柱型產業之一，實施“營改增”稅改政策在給建筑業帶來更多機遇的同時，也使其面臨著新的挑戰，所以研究“營改增”對建筑施工企業產生的影響有著較為重要的意義，文章就“營改增”的全面實行對施工企業所帶來的風險進行深入剖析，并提出對應的完善措施，以期能為建筑施工企業降低稅負提供幫助，

關鍵詞：施工企業；“營改增”；稅收籌劃

一、“營改增”后建筑施工企業面臨的風險

（一）稅負可能不減反增

由營業稅改征增值稅后，建筑施工企業繳納的稅額由營業稅的3%變為增值稅的11%，價內稅變為價外稅。雖然說國家的目的是為了給企業減負，推動其優化產業結構，促進企業的可持續發展，但是如果建筑施工企業不能有效應對，稅負可能會增加。“營改增”后有兩種計稅方法，一般納稅人適用一般計稅方法，即按照銷項稅額減去進項稅額的差額作為應納稅額。小規模納稅人適用簡易計稅方法，即按照銷售額與征收率的乘積作為應納稅額。一般納稅人需要有足夠的進項稅額進行抵扣稅負才能降低，否則，在工程造價不變的情況下，企業的稅負與繳納營業稅相比較，就會有一定幅度的上升。目前，建筑施工企業的工程多采用總承包制，其主要材料一般由建設單位進行集中采購（或稱甲供材料），勞務成本占比較大，由于人工組織模式粗放，所以很難取得該類可以抵扣的增值稅專用發票，因此企業獲得足夠抵扣的進項稅額的難度增大。對于沒有取得足夠進項稅額抵扣的建筑施工企業，稅負可能不減反增，這將是其“營改增”后的一大風險。

（二）面臨法律責任風險

“營改增”前，個別企業管理者的法律意識比較淡薄，會出現出于個人利益多開材料發票等行為，還有個別企業為了配合建設單位降低稅負，多開營業稅發票，以增加建設單位的成本及費用：而且在實踐中，管理沒那么嚴格，相關責任人沒有被追究相應責任。但是“營改增”后，施工企業如果還存在此類行為，將面臨巨大的稅務風險，甚至是刑事責任風險，比如“虛開增值稅專用發票罪”，該責任會追究到相關責任個人或者單位。雖然“營改增”前，這些行為被追究的可能性極小，但“營改增”后，企業不能再存在僥幸心理。因此，承擔刑事責任是建筑施工企業在“營改增”后將面臨的第二大風險。

二、“營改增”下的建筑施工企業稅收籌劃優化建議

（一）做好新舊信息的銜接，對新舊合同做出合理界定

“營改增”后，老項目可以選擇適用一般計稅法和簡易計稅法，所以建筑施工企業必須對現有項目進行梳理，對新舊項目做出嚴格的界定，做好新舊信息的銜接工作。企業可以根據自身的實際情況，把界定出來的老項目，計算其可以進行抵扣的進項稅額，比較兩種計稅方法的應納稅額，選擇最適合本項目的計稅方式，進而做出決策。建筑施工企業應該與建設單位進行協商，約定適用一般計稅法或是簡易計稅法，如果因選擇一般計稅法而比簡易計稅法多出來的稅額，則約定由建設單位承擔。

（二）取得增值稅專用發票

如果施工企業適用一般計稅法，那必須取得足夠抵扣的進項稅額，所以企業需要取得相應的增值稅專用發票。為了達到貨物、資金、發票的一致性（即“三流一致”），項目部不能直接以自己的名義對外簽訂采購、租賃、分包等合同并直接支付相關款項。一個項目的采購、租賃、分包等合同的簽訂必須只能以總公司（中標單位）的名義進行，增值稅專用發票也應由總公司名義向相關單位索取、開具，施工企業才能取得足夠的進項稅額進行抵扣。

（三）根據“營改增”的要求修訂相關合同條款

如果建筑施工企業應對得當，那么“營改增”將是一項為其減負的政策。所以，企業要深刻分析和掌握“營改增”政策。企業要注意選擇納稅人種類、計稅方法等。雙方要根據“營改增”政策修訂好現有的合同條款，并對增值稅專用發票、違約賠償責任等事項做出進一步的規定。

（四）防范承擔刑事責任的風險

目前，我國很多建筑施工企業采用的是內部承包方式，施工企業與內部承包人簽有相應的合同，但是，施工企業必須注意對前面所述的兩大風險做出有效防范，與內部承包人約定好稅負承擔、違約責任及有關不確定風險承擔方的具體措施。

（五）對工作人員做好“營改增”政策的培訓

“營改增”與企業的大部分部門與工作人員相關，而不只是局限于財會部門。雖然目前的“營改增”政策尚待進一步完善，但是企業必須對現有的政策進行深刻的了解和掌握，并及時關注稅務總局在“營改增”方面的最新動態，以便做出及時應對。企業要對“營改增”的內容和方法進行梳理，并對不同的部門及其工作人員進行合同修訂、發票保管、采購管理等方面的指導培訓，也可以制作“營改增”政策的指導手冊，為不同的部門和工作人員提供相應的工作指南，以適應“營改增”政策順利開展。

（六）進行合理的納稅籌劃

“營改增”后，建筑施工企業稅務籌劃空間更大。如果能進行合理的稅務籌劃，對建筑施工企業的利潤有一定的影響。比如一個年產值為3億的建筑施工企業，如果稅負能合理降低1%，那么稅務將減少三百萬。那么，建筑施工企業可以從以下幾方面展開稅務籌劃工作：第一，為了獲得足夠抵扣的進項稅額，企業要保證資金、貨物、發票的一致性，可以避免可能刑事責任。第二，在對新老項目做出界定的同時，并與建設單位進行協商，選擇最有利于本項目的計稅方式，可以利用“營改增”過渡期稅收利好政策，為項目降低稅負。第三，注意各種可抵扣稅票的取得，因為不同行業應稅行為稅率的不同，企業可以重點關注高稅率票據的取得，以便降低項目稅負。第四，還要做好合同方面的籌劃，“營改增”后，涉及的法律行為顯得更加復雜，企業在簽訂合同時，要細化法律行為，分散法律風險。

三、結語

“營改增”正式實施的時間不長，其相關規定還不夠完善，但是建筑施工企業必須對其相關內容深刻理解，探討可能面臨的風險，探尋目前最緊急工作的應對措施，這樣才能達到降低稅負的目標，促進企業的可持續發展。