基于考核因素的出版物單品種核算探析

牛菊玲

摘要：2010年年底，我國90%以上的出版社完成了轉企改制，出版企業之間的競爭日趨激烈。隨著經濟全球化、現代制造技術和信息環境變革，為了建立企業持續競爭優勢，圖書單品種核算已成為出版企業會計核算和財務管理的核心系統。完善出版企業全過程單品種核算，提供清晰、完整的圖書單品種核算，為出版企業各部門考核提供準確的財務數據。文章在分析出版社基于考核因素進行出版物單品種核算的必要性基礎上，探討了基于考核因素的出版物單品種核算現狀及存在的問題，并針對性的提出了加強基于考核因素出版物單品種核算的對策建議。

關鍵詞：出版企業；考核；單品種核算

單品種核算是出版企業管理的核心系統，根據規定按出版物類別、品種、分版（印、批、期）次設置明細，包括生產成本、在途銷售、銷售成本等均按品種進行成本核算，是一種全過程的出版物單品種核算。

一、基于考核因素的出版物單品種核算的必要性

（一）實行單品種核算是出版企業現狀的客觀要求

2013年8月，財政部頒布了《企業產品成本核算制度（試行）》，要求企業根據自身的生產經營特點和管理要求，確定企業的成本核算對象、成本核算項目、成本核算范圍、產品成本歸集、分配及結轉的方法。出版企業作為企業的一種，制度要求從2014年1月1日起，根據該制度全面完善產品成本核算，為企業提高競爭優勢提供服務，也為企業提供更為準確的財務數據，以便全面、真實、完整地反映企業財務狀況和經營成果。

（二）實行單品種核算有著重要的現實意義

實行單品種核算可以清楚、準確地反映任何一本書、任何一個版印次的成本、費用、庫存、銷售和利潤的情況，從全過程來看，圖書數據從生產到銷售，再到財務核算各流程中，比較完整清晰，可以準確核算圖書盈利能力：可以為內部考核提供準確的財務核算依據：可以為分析出版社利潤的分布，并為圖書對出版社的貢獻提供科學的數據：可以為以后選題立項和市場定位提供詳細的統計信息。

二、基于考核因素的出版物單品種核算現狀及存在的問題

目前，為真實反映圖書利潤，多數出版企業采用實際成本法，對銷售圖書、庫存商品進行單品種核算，在生產成本或制造成本核算范疇取得了一定的成績。但是，實現出版企業編、印、發各環節的良好互動、業務流程規范有序，以財務管理為核心，實現企業目標為主導，徹底實現全過程的出版物單品種核算還需要廣大出版人的進一步努力。

（一）財務與業務管理系統分離，沒有做到單品種核算全過程管理

單品種核算是出版企業管理的核心系統，集編輯、生產、發行、財務與一體的業務管理系統，包括生產成本核算、庫存成本核算、在途銷售管理、銷售成本核算等。各環節都應按單品種進行核算，是一種全過程的單品種核算。很多出版企業編輯和出版部門使用EKP信息管理系統，有的甚至不用，財務部門使用專用財務軟件，這樣財務系統與業務系統無法銜接，共享數據，使得圖書成本核算內容局限于圖書生產或圖書制造的范圍，沒有對生產經營全過程進行成本管理，做到全過程單品種核算。

（二）財務部門與業務部門溝通不暢

在實際工作中，財務部門與編輯、編務部門、出版部門之間信息傳遞不及時。編輯處于整個出版運行過程的主導地位，編輯業務立項中信息不準確，有時隨意變更圖書名稱，給財務工作帶來困惑，不能正確履行職責。出版部門在安排加印的情況下，不及時與財務人員溝通，造成印數不準確。另外，出版部門不能及時與財務部門成本會計溝通，及時確認印制加工費用已完成的單品種圖書，也會影響到單品種核算。

（三）財務管理體系不科學

粗放型管理使單品種核算止于生產成本或制造成本，其他項目在賬務處理上比較簡化，庫存采用實際成本法、銷售成本采用平均成本法，編錄經費按碼洋分攤，這些造成對圖書的會計核算不準確，使得財務數據不能客觀、全面、完整地反映出版企業的財務狀況和經營成果，不能為企業各部門的績效考核，領導決策提供依據。

三、基于考核因素加強出版物單品種核算的對策建議

（一）借助專業完整的出版ERP信息管理系統

出版企業的會計核算和財務管理具有明顯的特殊性，它是集編、印、發于一體的業務管理系統。一方面，圖書成本的核算類似于工業企業的產品成本核算。單書直接生產成本包括紙張、印裝費、稿酬的歸集，相當于工業企業產品直接材料、直接人工的歸集。編錄經費分攤到單書，相當于工業企業制造費用分攤到企業產品品種。另一方面，圖書的銷售又有和商業企業相似的銷售核算。出版企業同樣也要對客戶進行信用評級，對應收賬款進行賬齡分析，也要按一定的方法結轉銷售成本。再者出版企業圖書品種多，圖書銷售方式、銷售折扣也不盡相同。如此復雜的會計核算工作，只有借助專業完整的ERP信息管理系統才能比較順利地完成。應取得領導層的重視與支持，盡快全面使用ERP信息化管理系統，實行全過程的出版物單品種核算。

（二）加強與業務部門溝通，提高核算準確性

編輯處于整個出版運行過程的主導地位，是矛盾的主要方面，如果在申報選題和立項時，編輯人員主體責任意識不強，建立檔案不準確，不僅直接影響后面單品種核算的準確性，而且對以后的財務統計、分析和查詢結果的準確性也會產生很大的影響。出版部門也是出版社成本管理的重要部門，印前由發行、編輯、生產三部門協同確定的印量和樣書數量，根據實際情況有追印的情況。編輯人員關心的是圖書的成本、書稿的質量、是否形成利潤，不太關注圖書上架率、退貨及庫存等情況。出版人員主要關心的是圖書質量，對圖書成本不是很關注。對銷售人員來說，圖書批銷出庫后，他們的責任就變成收款和銷賬，而不太關注退貨、貨運損失等因素，對圖書本身的內容價值也不很了解。這就要求財務人員經常及時瀏覽成本卡片，向編、印、發技術人員了解技術工藝，與編輯、編務、出版部門人員養成及時溝通的習慣，更改圖書名稱，及時確認加工費用完成的品種，進行及時結轉庫存商品：要求編輯、編務、出版部門人員及時將各自工作環節的信息與資料及時向財務人員反饋，各個部門主動及時溝通，順利完成出版物單品種核算。

（三）建立科學的財務管理體系，實行全過程的出版物單品種核算

要進行全過程的圖書單品種核算，就需要將每個印次的生產成本、應計生產成本、庫存商品、銷售成本以及其他信息核算到該單書。

1.應計生產成本

現行的銷售模式，一般都存在結賬滯后的情況。拿教材教輔來說，發行集團收齊各新華書店的款項才給出版企業結算，出版企業收到發行集團的款項再給印廠結算。這樣，圖書往往已經入庫、銷售，還不能完成圖書成本費用的確認，從而造成已銷售的圖書，由于結賬滯后的情況，卻不能提供與其相匹配的銷售成本的狀況。應用新的ERP管理系統，將圖書成本的財務完工結轉提前，結轉時間提前至銷售發生或圖書入庫時。這就需要引入“應計生產成本”科目進行核算。操作過程中需要注意的是，應計生產成本科目與生產成本科目建立對應的子科目設置：在各項成本費用計提時，除稿酬、勞務費應含稅外，其他材料費、印刷費、裝訂費等應去稅計提：由于計提費用的客觀因素，有可能多提、少提和漏提，余額調整應以庫存商品數量余額調整庫存商品賬面數，其他計入主營業務成本。

2.在途商品的管理

由于出版行業在國內存在的特殊性，出版物在批銷出庫后存在退貨，損失等各種因素，財務部門以開具發票作為銷售依據，在開發票以前是出版社的庫存商品，還是出版社的資產。因此，在途商品屬于出版企業的異地存貨。我社在途商品的管理是在庫存商品科目下設置二級子科目，以不同的庫區來區別于庫存商品。財務部門應定期分析在途商品的期限、余額，并配合發行系統及時修訂客戶在銷售系統中的欠款和賬期，通過定期對在途商品詢證、核實在途信息，以控制經營風險。發行部門應完善在途商品管理，健全合同管理制度以及客戶的信用等級制度，對新老客戶都應簽訂合同，明確代銷要求、退書比例、結算折扣、付款方式等，以避免客戶隨意退貨、到期不結算、更改折扣等風險。同時，發行部門應完善和客戶核對機制，定期核對在途情況，以便及時處理在途商品的差錯和呆、壞賬情況。

3.銷售收入與銷售成本

我國出版行業一般都采取代銷制、退書基本沒有限制、結賬時還要調整折扣，調整丟失圖書等。出版企業一般采用以發票作為確認依據，即當清單開具發票時確認收入。在銷售收入核算過程中，圖書版印次與實際操作不能完全相對應，這樣就造成了實際版印次和軟件系統中的版印次不符的情況。ERP信息管理系統采取以下方式有效解決了這個問題：圖書入庫時嚴格區分版印次并記錄在軟件系統中：圖書批銷時，制單人員可以根據系統內不同庫區，不同的版印次選擇發貨，也可以選擇其他的辦法，只要單價相同：退書和盤存時，操作人員以圖書單價為基礎，不必太過看重實際圖書的版印次問題，將圖書歸類于最新或最舊的印次上。因為這種差異對于整個財務狀況或編輯的考核影響不大，可以忽略不計。

銷售成本，即與銷售收入所對應的成本的配比。出版企業的銷售成本應根據當期的銷售冊數，配比相應的單書成本，取得當期的銷售成本，這樣實際銷售成本可以改變以前平均成本率始終存在差異的問題，從而得到準確的銷售成本。

做好出版企業的單品種核算，不僅是財務人員的職責，也需要出版企業管理層的支持，以及各業務部門的積極配合，需要出版企業嚴格、規范的內部管理，以保障全過程的單品種核算順利推動。通過全過程的單品種核算，為出版企業編、印、發各部門提供詳實、準確的績效考核依據，為領導決策提供依據，建立出版企業的持續競爭優勢，為出版企業在競爭激烈的現代社會掙得一席之地，實現出版企業的社會效益和經濟效益。