金融證券業增值稅會計核算

解媚霞

（浙江經貿職業技術學院 會計系，杭州 310018）

金融證券業增值稅會計核算

解媚霞

（浙江經貿職業技術學院 會計系，杭州 310018）

“營改增”已于5月1日起全面推行，試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業。對于原營業稅的金融證券行業，“營改增”后，應該如何進行會計核算已成為亟待解決的問題。為此，介紹金融證券業增值稅會計核算，包括銷項稅額會計處理、進項稅額會計處理、期末會計處理等業務，以期能對相關行業和會計人員有所補益。

證券業；增值稅；會計核算

一、增值稅核算流程

二、金融證券業銷項稅額會計處理

銷項稅額，是指公司發生應稅行為按照不含稅銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。

（一）金融商品轉讓應稅項目銷項稅額的會計處理

根據稅法有關規定，金融商品轉讓應按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

金融商品轉讓應稅項目，日常核算無需進行增值稅相關會計處理，月末根據當月應稅收入發生額、稅率計算銷項稅額。若當月金融商品轉讓應稅收入為貸方發生額，沖銷相關應稅收入明細科目，同時計入“金融商品轉讓銷項稅額”科目：

借：投資收益相關明細科目

貸：應交稅費——應交增值稅——金融商品轉讓銷項稅額

若當月金融商品轉讓應稅收入為借方發生額，做相反會計分錄。

（二）一般即收類業務銷項稅額的會計處理

公司應在收到款項的同時確認收入及銷項稅額：

借：銀行存款等

貸：手續費及傭金收入等

貸：應交稅費——應交增值稅——其他業務銷項稅額

（三）預開發票、后收款業務銷項稅額的會計處理

對預開發票、后收款情況，預開發票時確認銷項稅額，對符合會計準則收入確認條件的應同時確認收入，待實際收款時沖銷相應應收款項：

預開發票時：

借：應收款項——應收增值稅銷項稅額

借：應收款項——應收手續費及傭金等（若符合收入確認條件）

貸：應交稅費——應交增值稅——其他業務銷項稅額

貸：手續費及傭金收入等（若符合收入確認條件）

收到相關收入時：

借：銀行存款

貸：應收款項——應收增值稅銷項稅額

貸：應收款項——應收手續費及傭金等

（四）先計提收入、后收款業務銷項稅額的會計處理

在計提收入時同時確認銷項稅額，待實際收款時沖銷計提的應收款項：

計提收入時：

借：應收款項——應收手續費及傭金等

借：應收款項——應收增值稅銷項稅額

貸：手續費及傭金收入等

貸：應交稅費——應交增值稅——其他業務銷項稅額

收到相關收入時：

借：銀行存款

貸：應收款項——應收手續費及傭金等

貸：應收款項——應收增值稅銷項稅額

（五）預收攤銷類收入銷項稅額的會計處理

預收攤銷類收入，同時開具增值稅專用發票的：收到款項時計入應付款項等科目，同時確認銷項稅額，后續根據合同或相關規定將應付款項攤銷至相應的收入科目：

預收收入時：

借：銀行存款

貸：應付款項等

貸：應交稅費——應交增值稅——其他業務銷項稅額

攤銷收入時：

借：應付款項等

貸：手續費及傭金收入等

預收攤銷類收入，后續分次開具增值稅專用發票的：收到款項時計入應付款項等科目，后續根據合同或相關規定將應付款項攤銷至相應的收入科目，同時確認銷項稅額：

預收收入時：

借：銀行存款

貸：應付款項等

攤銷收入時：

借：應付款項等

貸：手續費及傭金收入等

貸：應交稅費——應交增值稅——其他業務銷項稅額

（六）選擇簡易計稅方法的會計處理

對選擇簡易計稅方法的特殊情況，相應稅金直接計入“應交稅費——未交增值稅”科目：

借：銀行存款等

貸：固定資產清理/其他業務收入/營業外收入等

貸：應交稅費——未交增值稅

三、金融證券業進項稅額會計處理

進項稅額，是指公司購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

（一）已取得增值稅扣稅憑證費用的會計處理

對已獲取增值稅扣稅憑證且可抵扣進項稅額的費用，應按增值稅扣稅憑證確認進項稅額及當期費用或待攤銷費用：

借：業務及管理費（當期費用）

借：其他應收款（待攤銷費用）

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額

貸：銀行存款等

（二）未取得增值稅扣稅憑證預提費用的會計處理

對預計未來會取得增值稅扣稅憑證的預提費用，公司應根據合同在預提費用的同時暫估進項稅，待收到增值稅扣稅憑證并付款時，沖銷原預提費用及暫估進項稅，并根據扣稅憑證確認費用及進項稅額。

1.根據合同預提費用并暫估進項稅

借：業務及管理費（暫估）

借：其他應付款——暫估進項稅

貸：其他應付款（暫估）

2.收到增值稅扣稅憑證沖銷預提費用及暫估進項稅

借：其他應付款（暫估）

貸：業務及管理費（暫估）

貸：其他應付款——暫估進項稅

3.根據增值稅扣稅憑證等付款并入賬

借：業務及管理費

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額

貸：銀行存款

（三）長期資產進項稅額的會計處理

1.購買除房產外的一般長期資產，其進項稅額應在采購當期一次性抵扣

借：固定資產等

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額

貸：銀行存款等

2.購買房產的進項稅額應自取得之日起的一定期限內分期抵扣銷項稅額

（1）確認固定資產及待抵扣增值稅額

借：固定資產

借：應交稅費——待抵扣增值稅額

貸：銀行存款等

（2）根據規定分期攤銷“待抵扣增值稅額”

借：應交稅費——應交增值稅——進項稅額

貸：應交稅費——待抵扣增值稅額

四、金融證券業增值稅月末會計處理

若當月銷項稅額大于當月進項稅額與上月未抵扣進項稅額的合計數，即“應交稅費——應交增值稅”二級科目月末結轉前有貸方余額，即表明當月有應繳未繳增值稅，則將該貸方余額進行結轉：

借：應交稅費——應交增值稅——轉出未交增值稅

貸：應交稅費——未交增值稅

若當月銷項稅額小于當月進項稅額與上月未抵扣進項稅額的合計數，即“應交稅費——應交增值稅”二級科目月末結轉前有借方余額，即表明當月有未抵扣完的進項稅額留抵下月，無須進行上述結轉。

［1］營業稅改征增值稅試點有關事項的規定（財稅［2016］36號）［Z］.2016.

［責任編輯劉兆峰］

F320

A

1673-291X（2016）27-0093-02

2016-08-16

解媚霞（1979-），女，浙江杭州人，副教授，高級會計師，注冊會計師，注冊稅務師，碩士研究生，從事會計教學研究。