“營改增”對建筑企業財務的影響與應對策略探討

林清文

【摘 要】稅收作為社會資源再分配的重要組成部分，與社會、行業等方面存在非常密切聯系。隨著社會經濟不斷發展，我國稅收改革進程不斷深化，創新了“營改增”這一全新舉措。建筑企業是國民經濟發展的基礎產業，“營改增”對建筑企業財務產生了巨大的影響，如何更好地應對“營改增”，提升企業綜合實力成為企業發展關注的關鍵性問題。文章結合“營改增”相關內容，分析并研究“營改增”對建筑企業財務產生的諸多影響，最后提出相應的應對策略。

【關鍵詞】“營改增”；建筑企業財務；影響；應對策略

一、前言

近年來，我國“營改增”范圍越來越廣，涉及交通運輸、部分現代服務等行業，其中建筑企業作為第三產業的一部分，是“營改增”關注的重要對象。作為市場經濟轉型結果，“營改增”的終極目標是優化稅務體系、稅收結構，最大限度上協調市場供需。與其他行業相比，建筑行業不但能夠提供產品，且涉及產品安裝工程施工等服務。因此加強“營改增”對建筑企業財務影響及對策策略的研究具有非常重要的現實意義。

二、“營改增”概述

“營改增”，是指將營業稅改為增值稅。營業稅主要實行應稅勞務，對各種不動產銷售及無形資產轉讓征收營業稅，應稅勞務征收對象主要集中在我國三大產業，如建筑行業。

關于增值稅、營業稅分稅制改革最早起于1994年，原有稅制已經無法適應新形勢發展需求，在實踐中暴露出諸多矛盾與不足。如受到營業稅建立在營業額基礎之上的全額征收，無可避免的產生重復征稅等現象，在很大程度上增加了企業稅賦負擔，且對不同行業稅收存在區別對待問題，違背了市場公平原則，且挫傷了很多企業發展積極性。因此對現行分稅制的改革勢在必行。就對建企來講，固定資產占比較大，加之企業自身屬于資金密集型企業，而且原營業稅征稅對象為企業購置水泥、鋼材等原材料而繳納稅金的資金占用，使得企業無法積累更多資金進行改革。經過“營改增”后，建筑企業能夠減少資金占用，引進先進設備，為企業持續發展提供更多支持。所以，“營改增”對于建筑行業發展具有積極意義。但事物兩面性決定了“營改增”對建筑行業財務也會產生一定負面影響。

三、“營改增”對建筑企業財務影響分析

建筑企業具有特殊性，導致會計核算與其他行業存在一定差別。如核算方法上采取分級核算方式和方法，建設項目需要進行單獨核算，而對于工程結算則按照分段方式進行結算。因此建筑企業財務工作更具復雜性，且覆蓋內容較多。“營改增”后，對建筑企業財務產生的影響主要表現在以下幾個方面：

1.財務狀況方面

對于建筑企業財務狀況的影響主要表現在3個方面：

第一，資產總額。從本質上來看，增值稅是價外稅，建筑企業購置原材料、輔助材料等成本及機械設備等固定資產需要按照購買取得的增值稅發票進行稅額扣除。此時，這些資產賬面價值并不含有增值稅，相比課征營業稅時要小。因此，從理論層面來看，“營改增”后，建筑企業資產總額較改革前會下降。

第二，企業收入。傳統稅制下，業主在合同談判中占據主動權。但是改革之后，相同標的物合同價格并未發生較大變化，而建筑合同總價卻變為含稅價格。對此企業營業收入較“營改增”前更低。不但如此，在實際生活中，材料采購就地取材等現象，使得一些供應商可能無法出具符合規范的發票，造成施工市場環境更為復雜。對此稅制改革之后，流通環節存在無法獲得增值稅發票的問題，在很大程度上增加了企業稅負，與之相對應的會減少企業經濟收益，難以完成預期績效目標。

第三，現金流方面主要是流轉稅環節對現金流的影響。“營改增”之前，根據主稅機關以票管稅的征管方式，企業通常會在確定能收到鋼材款或預收（實收）到工程款時，開具工程發票并繳納營業稅費及附加。但“營改增”之后，根據2016年36號文的相關規定，除確定能收到工程款或預收到工程款時開具發票并繳納稅費外，還包括根據完工進度卻不確定能收到款項的納稅申報，綜合來講，“營改增”之后，納稅的申報清繳要求更加精準，更加及時，如若稅疇安排不當，工程款項催收結算不及時，將會進一步增加企業現金流壓力。

2.財務分析方面

眾所周知，建筑企業材料成本降低勢必會對企業營業成本產生諸多影響，究其根本是增值稅進項稅額允許抵扣規定所致。如原材料、人工費、機械租賃費等進項抵扣直接減低工程施工的直接費用，導致營業成本縮水。一般而言，會計人員在財務工作中，對營業稅、增值稅處理方式和方法有所差別。但在“營改增”后，很多稅收金額、資產賬面價值會隨之發生變化，且財務報表也需要作出調整，勢必對財務報表的分析產生一定影響。

3.發票管理方面

在實際工作中，由于增值稅發票與企業需要交納的稅額存在直接聯系。因此稅務部門對增值稅專用發票，特別是進項稅額抵扣環節的發票稽查非常嚴格。不僅如此，我國《刑法》對于增值稅發票的使用管理等細節具有非常密切的規定，一旦出現虛開、偽造等行為，勢必會受到嚴厲的懲罰。

4.會計人員方面

一般來說，營業稅主要采用簡易核算方法，而增值稅則采用抵扣核算方式。自稅制改革后，由于稅種之間存在銜接問題，稅收、會計核算等清算較以往更難，且對報表信息的披露等都產生了一系列的影響，如果處理不當，極易出現財務核算不符合規范等諸多風險。不僅如此，“營改增”之后，企業賬務流程出現了巨大變化，會計人員原有知識結構亟待調整和優化。

四、“營改增”下建筑企業財務管理應對策略

1.充分了解政策動態

建筑企業作為市場經濟主體之一，要加大對最新政策動態及實施條例的關注力度，及時掌握改革試點相關政策，以此來增強企業涉稅事項的管理。“營改增”政策實施時間較短，相關政策、制度還有待完善。對此，企業要加強與稅務部門的溝通和交流，及時了解和掌握信息，充分利用這項資源更好地解決企業涉稅事項的管理，從而為企業構建合法納稅外部環境。

2.采用科學會計處理辦法

“營改增”后，建筑企業會計處理發生了巨大的變化。對此，建筑企業在日常工作中，要嚴格按照企業會計制度及稅法相關規定對企業財務工作進行分析和處理。另外，企業還應結合自身特點，科學、合理選擇會計處理方法，按照增值稅具體要求確定會計科目，編制財務報表，使得財務報表能夠真實、全面地反映建筑企業實際情況，將納稅與會計核算工作有機結合到一起。不僅如此，還需要加強對企業內部財務相關制度建設，完善并落實好稅制改革后的會計核算工作，最大限度上防范各類風險，從而提高企業財務管理水平。

3.重視發票管理

基于發票獲取、開具及傳遞等方面具有較強的特殊性特點。對此針對增值稅發票的使用及管理，無論是財務部門、還是企業都應給予足夠的重視。前者要履行好監督和管理職能，后者則應根據自身具體情況，建立符合自身特點的相關管理制度，為會計人員工作提供制度依據，保證該項工作能夠符合“營改增”政策規定。同時稅務部門還應定期、不定期進行自查和抽查工作，及時發現企業發票舞弊等不良現象，并進行針對性管理和處罰，總結經驗，根據自身業務特點，認真梳理出一套適合工程項目管理的增值稅發票管理流程，規范發票的使用和開具。

4.加強會計人員業務培訓

建筑企業應安排會計、涉稅人員參與到相關稅務知識輔導和培訓當中，仔細、認真研究全新政策，了解并掌握財務相關業務處理辦法。組織好計核算、稅務管理等細節工作，將企業現狀以報表形式呈現給上級管理人員，為決策的制定提供科學依據，盡可能降低風險發生率，促進企業經營活動有序開展。

五、結論

根據上文所述，“營改增”作為國家稅制改革的新舉措，其改革結果直接對市場、社會環境產生了深刻的影響。面對國家稅制改革新趨勢，建筑企業要樹立全新的管理理念，加強對稅制內容及要求的細致分析和研究，處理好會計核算等工作，不斷提高企業財務管理水平，確保“營改增”后建筑企業平穩過渡，從而充分發揮企業自身經濟、環境等綜合效益。

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