“營改增”對企業會計核算的影響及對策分析

黃兆凱

摘 要：“營改增”是我國針對企業提出的一項新型會計核算政策，在很大程度上會對企業的會計核算造成影響，使企業的生產結構得到相應的變化，減少企業的稅負情況，對企業的經濟結構進行改善。本文將對“營改增”的相關概念和意義進行分析，了解其對企業會計核算造成的影響，并提出相應的解決對策。

關鍵詞：營改增；會計核算；企業會計；對策研究

對于我國的企業和個體來說，在市場經營活動中需要承擔納稅這一基本義務。隨著市場經濟的不斷進步和發展，國家相應的稅收制度在不斷地進行改進和完善。“營改增”是一種稅收收取方式的變革，改變傳統營業稅的繳納方式。“營改增”為企業的經營活動提供了有利條件，能夠在很大程度上避免重復納稅情況的發生，促進企業經營方式的改善，促進企業發展壯大，從而推動企業在市場競爭環境中實現持續的運行發展。“營改增”對企業的會計核算造成了一定程度的影響，需要采取一定的措施進行應對，從而保證企業的正常穩定發展。

一、“營改增”的概念分析

營改增是國家針對企業納稅制定的一項稅收制度，主要內容在于將企業所需要繳納的營業稅轉變為繳納增值稅。相比于原有的繳納營業稅與繳納增值稅并存的稅收制度，營改增能夠在很大程度上避免企業重復納稅情況的發生。營改增是國家稅收制度的一次調整和改革，能夠在一定程度上改善企業經濟結構，推動企業的進步和發展，這也能夠便于國家優化稅收結構，建立健全公平的稅收制度。營改增制度的提出，能夠在較大程度上為企業的市場競爭活動提供有利條件，避免其受到原有稅收繳納方式的約束。營改增下，企業只需要進行增值稅的繳納，在市場行為中能夠具備更大的優勢，企業的生產結構會隨之改善，企業也將實現更為長足的穩定進步。

二、“營改增”的實施背景和有效作用

1.“營改增”的實施背景

在我國的企業納稅制度中，一直存在著營業稅征收與增值稅征收共存的情況，這種增值稅與營業稅共同存在的納稅形式，其實在納稅方式上存在不合理，企業和個體往往需要承擔較為沉重的納稅壓力，這種納稅方式也容易導致重復納稅情況的發生，在一定程度上影響了企業的市場經營行為，不利于企業優化生產，實現良性的進步發展。隨著全球經濟一體化趨勢的加強，我國社會主義市場經濟體制不斷得到改進和完善，為了調整優化稅收制度，為企業的經營提供有利條件，“營改增”制度進行的稅收繳納變革，能夠在很大程度上緩解稅收對企業發展造成的阻礙作用，為企業的上次航經營活動提供較為有利的條件，使企業能夠提升競爭力，占據更大的市場份額。

2.“營改增”的有效作用

“營改增”稅收制度對于企業有著較為重大的現實意義，有著有效的作用。首先，“營改增”改善了國家相應的稅收制度。隨著市場經濟的進步和發展，我國稅收制度在經濟發展的同時，也獲得了及時的改進和完善，能夠在較大程度上適應時代的發展需求，從而有效推動經濟的進步。但是，我國稅收制度存在的重復征稅情況卻一直沒有得到妥善的解決，而“營改增”的提出以及實施，能夠有效地避免重復征稅情況的存在，能夠在很大程度上減輕稅收對企業發展產生的約束作用，為企業提供有利的發展條件，推動市場經濟的發展。其次，“營改增”對于改善我國的市場經濟體制發揮著重要的作用。“營改增”的實施能夠推動第三產業的行業變革，規范相關行業之間的有效競爭，從而穩定市場經濟，實現對市場經濟體制的改進和完善。

三、“營改增”對企業會計核算造成的影響

1.“營改增”對企業現金核算造成的影響

在原有的稅收制度中，企業的現金核算容易受到企業經營活動收入、成本以及營業稅繳納稅款的影響，當營業稅稅款處于較高水平時，會導致企業的現金流處于較低的水平；當企業的營業稅稅款處于較低水平時，企業相應的現金流則較為充裕。在營業稅稅款的繳納方面，企業往往需要對企業所開展的經營活動的具體情況分析，明確相應的收入情況，隨之進行營業稅稅款的繳納。但是，這種稅款的繳納形式容易導致企業需要負擔更為承重的稅收，造成企業的現金流處于較低的水平，相應的現金支出容易增加。而“營改增”稅收制度的提出和實施，則能夠通過繳納增值稅代替繳納營業稅的方式，避免此類不利事件的發生。企業往往是在經營活動完成收到相應款項之后，再根據企業收入計算相應的增值稅稅額，最后再進行稅收的繳納，拓寬了企業的現金流，緩解了企業的現金支取壓力，使企業能夠留存足夠的現金進行企業的日常運轉，能夠更為方便地進行資金的流動，減少企業相應的稅款資金支出，使企業能夠不需要承擔過重的稅收負擔，將更多的資源與精力投入到企業的運轉中，為企業創造更大的經濟利益。

2.“營改增”對企業成本核算方式造成的影響

“營改增”的實施，通過一系列的作用影響了企業的成本核算。在“營改增”實施前，成本核算主要以價稅合計數作為主要的參考依據，企業運行經營所產生的真實成本加上企業的進項稅額則構成了企業價稅的成本。而在“營改增”實施之后，成本核算則會受到影響之后發生變化，企業的成本核算方式主要在于進項稅額與銷項稅發票之間存在的差值，兩者相互抵扣。“營改增”造成了企業成本核算方式的改變，在成本核算方式改變之后，專用發票的開出能力，在很大程度上影響著銷項稅額與進項稅額的抵扣數量。

3.“營改增”對企業所得稅造成的影響

“營改增”的實施對企業的所得稅造成了較大的影響。企業的所得稅在企業的會計核算中占據著重要的地位，企業所得稅的核算是會計核算中的重要內容。在“營改增”實施之前，企業相應的營業稅會在企業所得稅繳納前進行相應的扣除，而在“營改增”實施之后，企業需要繳納的營業稅則主要轉變為繳納增值稅，“營改增”的實施減少了企業所得稅繳納前抵扣的流轉稅。另外，“營改增”的實施也影響著企業固定資產的計稅基礎，影響著企業的所得稅，減少企業在成本核算中的成本費用扣除。一般而言，企業需要在固定資產銷售時繳納相應的營業稅。但是，在“營改增”的實施之后，企業對于稅收的繳納發生了較大的變化，無須再進行此部分營業稅的承擔，相應的企業會計核算則發生變化。

4.“營改增”對企業發票管理造成的影響

“營改增”會在一定程度上改變企業在票據上的管理狀態。在“營改增”實施前，企業進行稅款的繳納時一般不需要使用和開具相應的增值稅發票，從而避免了發票管理。而在“營改增”實施之后，企業改為承擔增值稅，而增值稅發票是企業會計核算活動中的重要原始憑證，在企業的會計核算活動中發揮著重要的作用，為了保證企業的經濟利益，企業需要保管好相關的增值稅發票，做好增值稅發票管理，嚴格審查交易過程中的有關發票的工作，從而保證企業的財務安全，避免產生財務會計風險，導致企業在稅款方面存在問題。

四、“營改增”實施下企業會計核算的對策分析

1.改進和完善企業會計核算機制

為了適應“營改增”稅收制度的調整，保證企業的市場經營活動，使企業能夠改善生產結構，具備更強的市場競爭力，需要對企業的會計核算機制進行改進和完善。企業的會計核算機制主要包括企業對于會計數據信息的收集、整理和分析，做好相關的會計數據明細核算，通過機制的改進和完善來實現對企業相關經營活動的管理，保證企業相關計劃的正常進行，使企業內部的人員配置能夠得到優化調整，企業能夠實現會計活動的良性循環。企業的會計核算機制改進和完善，能夠在很大程度上促進企業相關會計工作的開展。為了保證企業會計核算機制的改進和完善，需要建立健全企業的會計管理制度，通過管理的制度化建設來保證企業會計核算機制的建立。為此，應對企業會計相關崗位進行責任的明確，讓相關人員能夠提升自身責任感，發揮積極性，具備足夠的工作熱情，另外也需要做好人員的管理，做好引導工作，培養員工的工作熱情，能夠積極投入到會計信息數據處理中，保證會計工作質量。對于會計的數據信息也應做好信息的傳遞與存檔，保證會計數據信息的保密性與安全性，做好會計活動的檢查工作，建立監督管理機制，實現對企業會計核算活動的監督和管理，避免不當行為的發生，使企業的會計核算活動能夠規范化進行。完善企業會計核算機制也需要注重會計報表的編制，做好會計要素的分類工作，選取適當的會計計量方法，準守相關的會計準則，充分保證會計體系的建立，使會計核算機制能夠得到充分的改進和完善。

2.注重涉稅人員的綜合能力提升

在“營改增”實施前，企業在進行稅款的繳納時，需要根據企業實際發生的營業額進行計算，同期的營業額為主要的計算考量依據，其中并不包括購進抵扣。在“營改增”實施前，企業的會計部門需要對涉及稅款的相關工作進行責任的承擔，需要對風險進行有效的預防和控制。而“營改增”實施之后，企業進行稅款的繳納變為增值稅，稅收數額的計算和繳納需要在以企業的營業額為依據的基礎上，與有效進項稅額抵扣相聯系。“營改增”稅收制度情況下，企業內部其他相關的部門也需要進行責任的承擔。為了保證企業的會計核算能夠正常穩定進行，保證其正確性與規范性，需要對涉稅人員進行定期的培訓，通過培訓活動來幫助涉稅人員了解和掌握相應的會計稅務知識，以便于在實際的會計工作中更好地滿足工作需要。涉稅人員的綜合能力提升，也需要注重相關技能的培訓，幫助涉稅人員提升職業道德水平，能夠以較好的工作態度投入到企業的會計核算工作中，承擔好企業的涉稅責任，保證企業的會計核算工作開展，使企業能夠在“營改增”情況下實現長足的進步和發展。

3.對企業的財務處理核算進行強化

“營改增”下，企業的財務數據信息的表達會發生改變，會計核算隨之發生一定的變化。為了保證企業財務會計核算的規范性與公正性，保證企業的會計工作開展，需要在準守會計準則的前提下，努力改進和提升企業會計財務核算的質量，使企業的會計核算能夠正常發揮作用，推動企業的進步和發展。另外，企業應根據增值稅的相關具體特點，對增值稅的發火說呢過過程進行充分的了解和分析，適應“營改增”之后記賬方式的改變，使企業的財務會計記賬能夠正常有序進行。最后，也需要注重企業會計的內部控制，加強企業內部財務的管理工作，實現內部的制衡，對涉稅工作應加強工作管理力度，努力擴大企業稅務管理的范圍，使企業的稅務工作得到切實有效的開展，促進企業稅務管理實現更好的進步和發展。

五、結語

營改增的提出和實施，能夠改變企業原有的繳納營業稅的方式，改為繳納增值稅，能夠避免重復納稅情況的發生，改善企業的生產結構，促進國家稅收結構的優化。為了保證營改增作用的發揮，也應完善會計核算機制、強化相應的賬務處理核算，提高涉稅人員的素質水平，從而使企業能夠獲得進步和發展的動力，促進企業實現長足穩定的發展。

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