營改增對服務業上市公司的影響

汪潔

摘 要：本文以營改增為視角，對服務業上市公司營改增后適用稅率、應納稅額對比分析，引出營改增對服務業上市公司的影響，結合營改增后服務業上市公司存在的難點給出稅收籌劃建議，改善服務業上市公司稅收負擔和經營業績，實現服務業上市公司擴張發展。

關鍵詞：營改增；上市服務業；服務公司

國務院在2011年10月26日提出從2012年開始，以上海市為服務業營改增第一個試點地區，采用“1+6”試點范圍模式，在研發和技術服務，文化創意服務，信息技術服務，有形動產租賃服務，物流輔助服務、鑒證咨詢服務等服務業完成營改增，從原來適用稅率5%分別改為6%稅率，3%征收率，其中有形動產租賃服務改為17%稅率，3%征收率。隨后，在全國范圍內，循序漸進，有條不紊的推進營改增改革。

服務業實行增值稅時，采用的事稅款抵扣辦法，結合產品或勞務銷售所獲銷售額，按照增值稅率計算銷項稅額，扣除產品或勞務所支付的增值稅款，增值稅應納稅款為銷項稅額與進項稅額之間的差額增值部分，是對產品或勞務增值部分征收稅款，體現了“按增值因素計稅”原則。營改增后，針對服務業上市公司征收稅款是以營業收入全額為計稅依據，不考慮上市公司成本、費用的影響。本文基于對營改增前后服務業上市公司適用稅率和應納稅額的比較分析，探尋營改增對服務業上市公司的影響，結合營改增后服務業上市公司存在的難點，給出稅收籌劃建議，為營改增推廣和公司發展提供參考。

一、營改增對服務業上市公司影響

對于一般納稅人而言，營改增前服務業上市公司繳納營業稅，是按照營業收入全額進行計算征收，購買設備、材料的發票不允許抵扣，面臨稅收征收的交叉計算，導致存在重復征稅，給上市公司增加稅收負擔。營改增后，服務業外購的設備、材料、勞務承擔的進項稅額，在增值稅專用發票取得的基礎上，允許在銷項稅額中進行扣減，避免與上游公司的重復征稅，降低上市公司稅收負擔。這就需要明確“抵扣稅額”這一變量，通過分析一般納稅人上市公司取得稅收總收入、可抵扣收支比，假設營改增前后企業取得收入額不變，計算上市公司分別繳納營業稅和增值稅的應交稅費，明確平衡點。經過對一般納稅人服務業上市公司營改增前后應交稅費的計算，得出：可抵扣收支比為11.67%，營改增前后上市公司的稅負是相同的；可抵扣收支比大于11.67%，營改增后給服務業上市公司帶來明顯的減稅效應；可抵扣收支比小于11.67%，營改增后給服務業上市公司帶來稅負負擔。

對于小規模納稅人而言，在營改增前小規模納稅人應交營業稅適用稅率為5%，營改增后則變為3%的稅率進行計征增值稅，經過計算后增值稅應交稅費為3.09%。營改增后，小規模納稅人是最大的受益者。

二、營改增后服務業上市公司稅收籌劃存在的難點

1.營改增后服務業上市公司可抵扣范圍受限

在服務業上市公司中，員工福利成為部門支出的最大一部分，特別是隨著我國社會經濟的發展，服務業員工薪資待遇和福利水平也得到很高的提升。但是，在營改增后，服務業上市公司人工成本在改革后并沒有納入增值稅可抵扣范圍內，對于服務業上市公司而言，限制了公司可抵扣范圍，也影響到公司稅收籌劃方案設計。因此，服務業上市公司人工成本增多，在很大程度上限制了公司盈利來源，也是公司稅收籌劃一大難題。

2.營改增后服務業上市公司存量資產較多

在服務業上市公司中可確指資產為存量資產，加之服務業的特殊性，在營改增后，可抵扣項目多為桌椅、電腦儀器等長久耐用品，不再是傳統意義的低值易耗品，所以對于服務業上市公司存量資產應繳納稅額可抵扣額度較少。另外，服務業上市公司為了提升公司影響力，激發員工工作積極性，也有增加員工福利資金投入。但是，服務業上市公司存在不少存量資產，在營改增后很難抵扣相應款項，很難實現稅收籌劃效果。

3.營改增后服務業上市公司抵扣項目發票取得較困難

在營改增后，服務業上市公司可以以一般納稅人身份，利用增值稅專用發票抵扣公司應交增值稅，為公司創造避免重復征稅的契機。現在我國服務業發展較快，上市公司所平攤到的數額相對較大一些。上市公司購貨渠道是固定的，在購買增值稅專用發票時，需要繳納額外的稅負，但是有時上游公司難以提供增值稅專用發票。上市公司在購貨時，如果沒能取得增值稅專用發票就很難進行抵扣，缺失抵扣憑證，不能進行銷項抵扣，限制上市公司稅收籌劃。

三、營改增后上市服務業的稅收籌劃

1.進項稅額的稅收籌劃

在我國稅法中明確規定服務業上市公司只有取得增值稅專用發票，才能作為進項稅額的抵扣憑證，可見因上市公司采購渠道的差異，可折扣比例也不同，實際承擔的稅負也有所變化。一般納稅人采購渠道主要有兩大途徑：選擇一般納稅人為供貨方，公司銷售額大于500萬元；選擇小規模納稅人為供貨方，公司銷售額小于500萬元。按照稅法的有關規定，服務業上市公司作為原增值稅一般納稅人，在獲得供貨方所提供的應稅產品或勞務，取得增值稅專用發票，在發票標注增值稅款就可以作為進項稅額從銷項稅額中予以抵扣。從稅法規定看，服務業上市公司在其他條件一定的情況下，為了實現最大化利潤，應選擇一般納稅人為公司產品或勞務的供應方，增加上市公司進項稅額抵扣，降低上市公司稅負。

2.加速存量資產折舊更新資產

按照我國稅法以及稅收政策的規定，服務業上市公司在資產采購時，繳納的增值稅能夠適當的從銷項稅額中抵扣進項稅額，但是公司創立初期固定資產賬面余額不可以被抵扣。也就是說，服務業上市公司存量資產是不允許抵扣進項稅額，但增量資產也可以抵扣，因此上市公司可以加速存量資產折舊，促進公司資產更新，獲得增量資產增值稅進項稅額抵扣額，減輕上市公司稅負。

3.加強對增值稅發票的管理

普通營業稅發票時公司以自身營業收入全額為開具依據的，所以公司在開具發票時，對外提供服務形式時開具獨有的銷項稅額，增值稅發票和營業稅發票是有很大差距的，對公司日常采購、勞務經營等活動產生進項稅額影響，對外勞務提供的銷項稅額影響，繼而直接影響公司生產經營活動所產生的增值稅。我國稅制營改增改革后，稅務部門職能從營業收入全額擴展到公司成本進項稅額抵扣，因此對公司增值稅專用發票管理更復雜，如打印、開具、整理、報備等渠道的審查和管理更為復雜。服務業上市公司應制定嚴謹的稅務管理制度，嚴格開立、審核、報銷發票，并嚴格按照稅務部門法律、政策操作管理。上市公司增值稅專用發票和普通營業稅發票相比，將產品采購、制造、銷售、消費各環節相連接，保持增值稅稅負連續性。上市公司所有環節的參與者都要重視增值稅專用發票的管理，從增值稅發票獲得、開具、傳遞、管理、作廢等各環節，高度重視增值稅發票管理。

四、結論

營改增的到來與實施，給服務業上市公司帶來很大影響，適用稅率從原來的5%變為3%征率，應稅款項也發生很大變化，從一般納稅人和小規模納稅人兩個公司身份，審視營改增給服務業上市公司帶來的稅負效應和影響，繼而指出營改增后服務業上市公司可抵扣范圍受限、營改增后服務業上市公司存量資產較多、營改增后服務業上市公司抵扣項目發票取得較困難三大營改增后服務業上市公司稅收籌劃存在的難點，最后給出營改增后上市服務業的稅收籌劃途徑，如進項稅額的稅收籌劃、加速存量資產折舊更新資產、加強對增值稅發票的管理。可見，應正確認識營改增背景下給服務業上市公司帶來環境的變化，從營改增視角讓服務業上市公司稅收籌劃更完善，進一步落實營改增稅制，促進服務業上市公司更好的發展。

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