高校人才培養成本核算研究

劉立　曾琛

摘 要 隨著高等教育體制改革的不斷深化，高等教育產業化的趨勢不可阻擋，培養一個大學生需要多少成本費用，這是社會各界十分關心的問題。本文以此為出發點，簡要分析了高校人才培養成本核算問題，并提出建議

關鍵詞 高校 人才培養成本 核算

人才成本是以高校培養對象作為人才成本核算對象，以高等學校作為人才成本的核算的會計主體，反映高等學校在整個教育和培養過程中產生的可以對象化的勞動和物化勞動的價值總和。狹義的高校人才培養成本是指高校在教育活動中用于培養對象所消耗的貨幣價值。廣義的高校人才培養成本是培養一個大學生所付出的全部成本（包括家庭、國家、社會），通過人才成本核算，使高校能夠從自身的實際出發，科學地制定成本費用及相關的定額指標，同時為學校確定高校人才培養規模和國家核定高校財政撥款數額提供依據。

一、高校人才培養成本核算內容與特點

從經濟學、成本學角度看，高校人才培養成本的研究是關系到高校生均教育經費投入，關系著高校教育活動的各項經費使用效果的重要課題；研究它對于提高高校內部管理水平，確定合理的收費標準，改革財政補貼辦法，進而提高辦學質量，具有重要的理論意義和現實意義。

（一）高校人才培養成本核算特點

高等教育活動的最終成果是它不像企業那樣生產出產品，而是為社會提供勞動能力。同企業的產品的生產過程相比，高等教育的產品——人才只有向社會輸送，最終才能核算其經濟效益。我國的高等教育具有專業設置多、層次間隔多、培養周期長、成本投入大等特點，也必然決定了高等教育人才培養成本有以下特點：

一是人才培養成本補償的間接性。高等教育既是一種直接的消費，又是一種間接的生產投資。人才培養成本不可能在其教育中得到補償，高等教育的產品只有在投入物質生產后，所獲得的價值才超過補償教育成本的價值，因此，其補償具有間接性。二是人才成本核算對象多元化。人才成本核算對象有來自不同層次的學生，也可以來自不同專業，在核算時根據不同層次的學生和不同的專業區別對待。三是人才成本核算具有間接性。高等教育活動本身是一種協作性非常強的活動，行政、科研、后勤等各個部門和各專業之間要緊密配合以及密切協作，才能完成教育活動。例如，采取“孤立式”的教學活動是無法完成培養學校的人才培養任務。這樣的特點決定了人才成本直接費用少，間接費用需要分配計入各種對象的成本。四是人工費用占比重大。高校目前的主要的成本是人工費用（老師的工資、獎金、助學金）。人工成本在整個成本中占的比重偏大，從另一面也反映了高等教育活動中主要是教與學雙邊都要付出勞動的特點。

（二）高校人才培養成本核算內容

人才培養成本的構成要按照《行政事業單位財務規則》和《高等學校財務制度》的精神、成本核算的基本原則以及教育成本要素，成本核算的構成要根據人才培養成本的構成便可進行會計科目和明細科目的設計。首先要確定人才成本核算的對象和人才成本項目，高校人才成本核算的對象是學生。高校通常分為文、工、理、林、農、醫等幾大類別，每類學生又可分為博士生、碩士生、本科生和專科生、外國學生等不同層次。人才成本項目是對培養學生所消耗的各種費用，根據現行我國高校的會計制度，高校人才培養成本項目可設置為工資、補助工資、差額補助費、職工福利費、學生獎貸學金、公務費、設備購置費、修繕費、業務費、離退休人員返聘費和其他費用等項目。在高校的會計核算中，存在非人才成本的部分，核算人才培養成本時，應該除掉與培養人才成本無關的一些項目開支。對于高校人才培養成本項目可以區分為直接人才成本項目和間接人才成本項目。直接人才成本項目指與教育活動培養人才成本有直接關系的，如教學人員的工資、津貼，獎金、學生的獎助學金、本科生（研究生）業務費等項目。在進行人才培養成本會計時，直接人才成本項目可直接計入人才培養成本；間接成本項目是指不直接用于學生本身而與教學有關的那些費用項目，如行政管理人員、后勤人員的工資、補貼、辦公費、教學設備的購置費、修繕費、學校公用經費和固定資產的購置費等。對于間接人才成本，按照合理的標準進行在教學、科研之間進行分攤。研究生業務研究或學生的畢業論文等費用，也要歸集到相應的費用項目，計入人才培養成本。

二、高校人才培養成本核算的項目與方法

高等學校應該建立人才培養成本核算制度和人才成本核算體系，才能適應教育產業發展的要求，從而使高校有限的經費發揮更大的效益。《高等學校會計制度》中對高校的成本費用支出項目作了明確的闡述，高校的費用支出包括教育事業費支出、科研事業支出、經營支出、上繳上級支出、自籌基建支出和對附屬單位補助支出。

（一）教學經費支出

教學經費支出是指高校各教學單位開展教學活動發生的各項支出。此項支出包括本科培養費、公用支出費用、研究生培養費用、其他費用等，如能明確歸類到某一班級發生的費用，可直接記入該班級人才成本，其他需要分攤的費用（如教學用的設備購置），按照服務年限和班級人的多少分段分攤記入各班的人才成本。

（二）教學輔助支出

教學輔助支出是指圖書館、計算中心、實驗中心等教學科研輔助部門為支持教學、科研活動所發生的支出。在核算教學輔助支出時，應首先核算出教學、科研各自耗用的教學輔助支出，然后，再把與教學有關的支出在各班級之間分配。例如，圖書館所發生的費用（包括人員費用、公務費、業務費、其他費用等）可按教學、科研人員分別借閱圖書的冊、次、時數即耗用的工作量分攤，計算出教學活動所應承擔的教學輔助支出，再按接受服務的各班級學生人數的多少進行分配。

（三）行政管理支出

行政管理支出指行政管理部門為完成學校的行政管理任務所發生的支出。例如，辦公費、印刷費、郵電費、交通費、行政差旅費、招待費、行政設備及家具備用品購置費等。在具體核算時，可以先將行政管理支出按一定工作量為系數標準分攤出教學和與科研支出，接著按各班學生數占全校學生的比例，分別計入各班人才成本。

（四）學生事務支出

學生事務支出指直接核算到用于學生的各項費用開支，包括學生獎貸勤基金、助學金、學生補貼、學生醫療費和學生活動費等。這些項目的支出已經非常明確，可直接分別按各班承擔費用的多少進入各班的人才成本進行核算。后勤管理支出：后勤支出是指后勤各部門為完成學校的后勤保障任務所發生的支出，如取暖費、水電費等。其分配方法可比照教學輔助支出和行政管理支出的分配。

總之，高校人才培養成本研究是關系到高校生均教育經費投入，關系到高校教育經費使用效果的重要課題，只有通過大家不斷地努力，才能建立起一套完善實用的高校人才成本核算體系。

（作者單位為贛南醫學院）

參考文獻

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