“營改增”政策對金融機構稅賦及成本影響研究

劉敏

摘 要 隨著經濟的發展，我國傳統的稅務制度已經不能完全適應高速發展的市場經濟現狀。對此，政府提出了以營業稅改增值稅的政策，推進稅務改革。自2012年起在上海率先實行，自此“營改增”對我國企業的經營方式帶來了重大的轉變。筆者以金融企業從業者的角度，對“營改增”之后，金融企業面臨的稅務成本和稅賦構成現狀進行了分析。

關鍵詞 金融企業 “營改增” 賦稅影響 成本構成 應對措施

一、傳統計稅模式在金融業中的弊端

（一）稅務抵扣問題

傳統的制造業實行的增值稅和營業稅計稅，由于存在上下游的行業鏈條，因此可以得到一定程度的抵扣。企業在經營中能夠實行對稅負的轉移，即使拉高價格，但實際經營成本并沒上漲。而且下游企業實際上承擔的更多營業稅負和增值稅負，最終將會被轉移到消費者身上。但是金融企業則不然，由于金融資本與實體經濟不同，缺少生產者這一環節，所以金融企業在行業鏈條上不完整，沒有下游企業的金融行業只能承擔自己所有的稅負，因此在一定程度上提高了經營成本。同時，高昂的利息和稅負壓力使得實體經濟“融資難、融資貴”的情況一直難以得到緩解。

（二）稅賦組成和計稅依據不合理

金融企業的營業稅主要由以下四類組成：一是金融企業貸款業務利息計稅；二是融資 租賃收益全額與承租方成本的差額計稅；三是金融產品收益差價計稅；四是資金轉移手續費計稅；

以營改增之前的“營業稅”為例，10年間平均稅率為5%，另征收城建稅、教育費附加（1% ～ 7%）的費用。農村金融機構的營業稅較少，如農村信用社和農業銀行的營業稅為3%，綜合稅率為3.36%。金融企業征收“營業稅”本身就存在計稅依據不合理的問題，經常會導致重復征稅的情況，而且缺少退稅的補貼，使得金融企業在稅務成本方面高于其他行業。而且，金融企業征收營業稅與國際慣例也存在沖突，不少西方國家對金融業僅征收1% ～ 3%左右的增值稅，低于國內的5.56%的營業稅綜合稅率。

（三）不利于金融企業國際化競爭

在經濟全球化的大趨勢下，我國金融業經歷30余年的發展，已經形成了足夠專業的金融結構體。但是傳統的計稅模式與國際通用的營業稅模式不符，缺少出口退稅渠道，難以轉移稅負。因此，增加了金融企業的運營負擔，不利于我國金融企業參與國際金融資本競爭，難以實現我國金融企業“走出去”的戰略目標。

二、營改增對金融企業稅賦成本的影響

（一）“營改增”對金融企業利潤的影響

第一，存款業務利潤變動。對于“營改增”的計稅制度，由原先的17%和13%兩個檔次變為6%、11%、13%和17%四個檔次，金融企業的增值稅稅率可能在6%和11%之間進行選擇。金融機構的經營利潤變化首先體現在存款業務方面，“營改增”后，金融機構繳納的營業稅將變為利潤計稅，存款業務的利息收入開始計入增值稅納稅范圍，兩者之差為金融機構利潤的變動，以6%的稅率計算，金融企業的經營成本可能下降，利潤有小幅度提升。

第二，直接收費業務利潤變動。直接收費業務是金融企業尤其是銀行業經營中主要的收費管理業務，也是銀行利潤的重要組成部分。營改增后，直接收費業務的利潤將從原有的營業稅變為增值稅計稅，與貸款業務有關的費用不得從進項稅抵扣，其余業務可以從進項稅抵扣。另外，原營業稅中手續費部分歸入其他金融業務，增值稅科目為手續費及傭金凈收入。筆者以10家銀行2015年數據為例進行了分析：

（注*：由于與貸款服務直接相關手續費等支出不可區分，計算增值稅時按照全部手續費及傭金支出進行項抵扣）

從表1中可以看出，除交通、中信和平安之外，大部分銀行增值稅高于原營業稅的情況，可見營改增后，銀行直接收費業務的稅賦壓力呈上升趨勢。

第三，總利潤變動。根據央行給出的金融企業年報數據，實施營改增后，金融企業的總利潤變化趨勢不定，從總體來看6%的增值稅稅率使金融企業總利潤略微減少，市場業務總體量變化不大。但從稅務局反饋的稅務信息來看，“營改增”對銀行業總利潤的增加并沒有明顯的推動效應，而且由于金融企業各種監管機制的管理下，沒有將稅負增加轉嫁給實體經濟，使得金融企業總利潤在稅制改革初期有所下降。

（二）對金融企業經營成本的影響

“營改增”的提出，對金融企業的經營成本并沒有帶來較大的變動，從金融企業的經營成本構成中可以看出，銀行經營成本的60%是人員工資和房租成本，這兩部分不能抵扣，因此“營改增”變動影響不大。剩余40%是IT運營、電信服務等支出費用，稅率變動對這部分成本難以構成較大的影響。

三、“營改增”后金融企業經營應對的措施

（一）轉變納稅意識

“營改增”中，政府提出了許多金融企業轉型時期的優惠和減稅政策。對此，金融企業財務人員要轉變傳統的納稅意識，研究“營改增”稅務制度，通過合法手段將金融企業的納稅額降至最低。

（二）轉變經營理念

我國金融業“營改增”的主要目標之一是促進我國金融業的規范化，另外就是提高金融企業的國際競爭力。對此，金融企業需要在未來的發展中轉變發展思路，開拓發展眼界，放眼世界，積極在國際金融競爭中尋找商機，提高參與國際競爭的能力。

（三）提高財務風險管理

營改增后，金融企業不能僅僅對稅制改革的表面進行調整，而是應該進行更深層次的稅務管理風險防范。首先，金融企業要加強對于財務管理人員的培訓，聘請專業的稅務工作人員對“營改增”后計稅模式和避稅陷阱進行講解，防止金融企業在納稅過程中出現的稅務問題。第二，要提高企業內部財務管理的監督審核，保證金融企業內部的利潤和成本賬目清晰，并且全部按照新增值稅的計稅方式組合。第三，要加強金融企業財務高層的法律意識，了解營改增后偷漏稅的后果，讓金融企業所有的行動既符合國家政策的規定，又符合法律的要求。

四、結語

經過30年的改革開放，我國金融領域的大門已經悄然透進了一道曙光。隨著經濟全球化的不斷升級，金融市場化的趨勢已經不可阻擋。在這種情勢下，我國政府需要逐步放寬對金融企業發展的限制，進一步降低稅負，解放發展動力。同時，金融企業也要轉變發展理念，適應國家的稅務要求，創新產品，提高國際競爭力，最終促進金融業的持續穩定發展。

（作者單位為中國人民銀行鶴壁市中心支行）

參考文獻

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