企業實施營改增影響財務管理的分析

代郅鵬

摘 要 在我國稅制改善的過程中，營業稅改征增值稅屬于一種重大變化。本文就相關政策分析了企業財務管理的相關影響，并針對政策之下使企業財務管理得以加強的內容提出了一定的方法和對策。

關鍵詞 營業稅改征增值稅 企業財務管理 影響

一、營改增的具體內容及其改革意義

2011年，國家稅務局與財政部聯合提出營業稅改增值稅政策。2012年于上海展開試點，最初開展營改增政策的行業為運輸業與部分的現代服務業。2012年底，擴大到10個省市；2013年，在全國范圍內開展；2014年，開始將鐵路運輸業、郵政服務業、電信業納入營業稅改增值稅試點；2016年5月1日起，將在全國范圍內全面推開營改增試點，預計2016年營改增減稅規模可達6000億元。營改增政策的實施，體現了我國稅制的變化，拉開了稅制改革的序幕，這一政策的實施將營業稅應稅項目變成了增值稅項目，減少了重復納稅過程，保證了行業稅負只減不增。

隨著營改增政策的不斷推廣，試點行業和企業的數量逐年增加，該政策的意義表現得愈發明顯。一方面，有效地促進了產業結構的調整，營改增政策實施以來，政府對第三產業的扶持力度明顯增加，大大促進了我國服務行業的發展；另一方面，營業稅實施過程中，不存在出口退稅，一定程度上影響了國內勞務與商品的國際競爭力。稅制改革后，國內稅制開始與國際接軌，有利于提高國內產品與勞務的競爭力，進而促進國家經濟的發展。

二、營改增給對企業財務管理的影響

營改增政策的實施，影響了我國大多數企業的財務管理工作，下文就這一部分內容進行簡單的概括。

（一）對企業稅負的影響

營改增政策的實施，對于企業的稅負情況影響較大。行業不同，影響程度有所差別。對于小規模的企業，他們的稅負得到了明顯的降低。而對于大規模服務型企業，如交通運輸行業來說，他們的稅負只有很小程度的降低，盡管營改增政策實施以后，交通運輸費用的支出可以作為進項稅額進行抵扣，企業稅收抵扣的比例有所上升，可抵扣額明顯增加，但實際的稅率也有了一定程度的提升，兩項抵銷最終導致交通運輸行業稅負降低的程度較小。相對于上述兩類企業，以勞務支出為主要成本結構及其他非可抵扣類資產企業的稅負差異則十分明顯，部分企業出現稅負上升的局面。這也說明當前的稅制改革在政策設計上還存在一些問題，需要國家稅務及財政部門根據行業差異，有針對性地適度調整企業稅率，保證國家稅制改革充分發揮降低稅負的作用，促進企業的良好發展。

（二）對企業會計核算的影響

營業稅實施過程中，不存在進項稅額及銷項稅額，稅種變化后，企業的入賬原則發生了變化，企業收入、成本、稅金核算等必然會有所區別。另外，營改增改革實施過程中，有時首先選擇部分區域開展試點，然后才進一步推廣。這就導致試點區域的企業與非試點區域的企業納稅稅種有所差異，有些企業發展規模跨越了幾個區域，企業核算時必須要協調試點區與非試點區的稅種差異問題，為企業會計的核算工作帶來麻煩。此外，營改增政策因行業不同會有所不同，但當前許多服務性企業都采取混業經營的方法。因此，混業經營的企業在稅務核算時需要首先區分企業的各類經營業務性質，這也會增加企業會計核算的工作量。

（三）對企業經濟效益的影響

企業的現金流管理是財務管理的重要組成部分。營改增實施以后，企業投資的現金流量有所減少，企業的經營過程中營業稅額降低會增加企業營業現金流量，因此企業的營業利潤有所增加。

（四）對企業發票管理的影響

營改增政策實施以后，許多發票的種類發生了變化。就服務行業來說，營業稅稅務制度實施時，企業需要開具的稅務發票只有服務業稅務發票一種；改革之后，進項稅與銷項稅明顯不同，發票的管理也會發生相應的變化。

三、完善企業財務管理的對策建議

營改增政策的實施對于大部分企業來說，確實降低了企業的稅務負擔，但企業的情況各不相同，行業性質千差萬別。因此，為充分利用好營改增政策的優點，實現企業利益最大化，企業必須進行科學合理的財務管理。下文針對營改增政策影響下如何加強財務管理，提出幾點對策建議：

（一）制定科學的稅收籌劃方案

稅收籌劃即在法律允許的范圍內，通過對企業經營、投資、理財活動的規劃與安排，盡可能減少稅收。稅收籌劃是減輕企業稅務負擔的重要方法，因此企業財務人員必須要有納稅籌劃意識，在符合國家法律及稅收法規的前提下，在企業進行生產經營及投資理財活動之前，結合企業的實際情況，制定科學合理的稅收籌劃方案，實現稅收利益最大化。企業在制定稅收籌劃方案時，需要做到以下幾點：第一，認真研究營改增稅收政策條款，充分利用相關條款拓展客戶資源，降低企業的稅務負擔。例如，營改增政策中規定，通過相關部門批準經營融資租賃業務的試點行業，如果有形動產融資租賃服務能夠提供的增值稅稅負超過3%，可以獲得相應優惠。第二，充分利用稅負轉嫁減少稅收，增值稅的征收范圍包括業務流通環節。因此，企業可以合理合法地利用這一環節，將部分稅收負擔進行轉嫁，也可以實現減少應繳納稅收支出的目的。

（二）合理優化項目方案，降低稅額

企業項目運行方案的選擇也會影響到企業稅收負擔。因此，企業在制定項目方案之前必須通過一定的市場調查，研究項目是否具有較高的可行性，并結合企業自身情況制定多套項目設計方案，通過成本預算比較、項目質量評估、收支比例對比等工作，選出最佳方案，以達到降低稅額，增加企業經濟利益的目的。在設計方案時，還應注重及時采用新材料、新方法、新設備，以最大限度地優化項目方案、降低稅收負擔。

（三）加強企業內部財務監督管理控制

由于企業內部財務監督管理不夠嚴格，大多企業內部財務管理中存在一定漏洞，監管制度還不夠完善。因此，為切實利用營改增政策減輕企業稅負，必須加強企業內部的財務監督管理，制定符合企業實際情況的監管制度。并在稅收籌劃、賬務處理、票據管理等工作中，嚴格按照這一制度開展工作，及時發現問題并迅速糾正。

（四）完善企業賬務處理流程

賬務處理是企業財務管理工作的核心部分。因此，企業必須根據營改增政策的詳細內容分析企業賬務處理的實際情況。賬務處理的過程中，在保證不違背國家稅務法律的基礎上，始終以企業的利益為工作重心，制定最合理的稅務籌劃方案，盡可能避免不合理的稅收，采取必要措施完善企業的賬務處理流程，減輕企業的稅務負擔，促進企業經濟效益的增加，最終推動企業的可持續發展。

（五）實行績效責任制度

績效責任制度的實施對于企業的發展十分重要。通過績效責任制度，能夠將項目責任落實到部門，落實到每一個企業員工；通過績效考核，督促員工充分發揮工作積極性，提高工作效率，以促進企業產品質量及服務質量的提高，為企業的發展奠定良好的基礎。因此，企業財務管理工作中應該充分落實績效責任制度，倡導和督促企業員工提高適應營改增政策的能動性，增強企業財務管理工作的有效性。

四、結語

營業稅改增值稅政策的實施，對于企業的財務管理工作產生了重要的影響，大部分企業的稅務負擔有所減輕，但各個行業的運營發展都有差別，這就導致有些企業的稅務負擔情況變化不大。企業財務管理工作必須主動適應營改增政策要求，做好企業財務統籌工作，合理優化項目實施方案，制定完善科學的財務監督管理方法，完善企業的賬務處理流程。總而言之，充分利用稅收優惠政策降低稅負，促進企業的可持續發展。

（作者單位為中國有色<沈陽>冶金機械有限公司）

參考文獻

[1] 侯丹丹.營改增政策影響及企業加強財務管理措施探究[EB/OL]. www.sy2005.com.