淺談“營改增”后企業的財務管理及賬務處理

于婧

摘 要 作為我國稅務改革中的重要方面，“營改增”政策實施以來，給各行各業財務管理都帶來了新的挑戰。尤其是在市場化經濟的今天，稅收對于企業經濟效益影響較大。本文首先分析了“營改增”政策實施以來對企業財務管理在計稅方法和稅率、財務報表、發票開設等方面的影響，進而提出了“營改增”對企業財務管理影響的可行性的改進措施、“營改增”后企業賬務處理方法，具有一定的理論價值及實際參考意義。

關鍵詞 “營改增” 企業財務管理 影響 措施 賬務處理

一、前言

隨著社會經濟的快速發展，我國市場化經濟格局初具規模，受到世界經濟和金融危機等的影響，近幾年經濟持續走低，很多企業除了在激烈的市場競爭中想方設法增加經濟效益，還需要背負較高的稅負，面對多方壓力，企業生存和發展都受到了極大的阻礙。面對在傳統稅收政策下給企業帶來的不利條件，我國自今年5月份以來，進行了“營改增”的稅收改革，以盡可能地減少企業稅額。因此，有必要對我國實行了“營改增”后企業的財務管理及賬務處理進行研究與分析，以期促進我國社會主義市場經濟稅收體制的完善與創新，促進企業健康發展。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

（一）“營改增”對企業計稅方法和稅率的影響

實行了“營改增”政策后，企業計稅方式都是以不含稅的銷售價格來計算的，對于人工成本較高的企業來講，增值稅銷項稅額增加，但是進項稅額基本不變，按照銷項稅減進項稅的方式來計算的話，企業稅收反而增加。而對于小型企業來講，營業稅降低了兩個百分點，繳稅制度的改變降低了企業繳稅額度，促進了小企業的發展，減輕了企業的賦稅壓力。

（二）“營改增”對企業財務管理中報表的影響

“營改增”以來，企業財務管理報表中的固定資產、流動資產、企業負債等結構會出現較大的調整，也給企業的經濟效益和企業發展方向帶來了影響。尤其是對于企業的收入和利潤而言，企業總收入不再包含企業營業額，隨之而來的就是企業不需要再進行營業額稅收及其附加值繳稅，也就是說企業凈利潤和資產總額也就會相應的升高。

（三）嚴格要求發票的開設

“營改增”政策提高了企業對財稅管理的重視，使得企業在生產經營活動中涉及稅額的方面更多了，而增值稅專用發票的開具、稅務審核更加困難和嚴苛，但企業又不能用企業普通發票來抵扣，所以很大程度上影響了企業在采買材料時所需核算的進項稅額。我國也有相關法律明確指出了企業增值稅發票開具、審核規定，對于那些偽造、非法買賣增值稅發票的機構和人員嚴格按照刑法及稅法相關法律處理，營造良好的發票開具、流通及管理環境。

三、“營改增”對企業財務管理影響的改進措施

（一）抓住改稅契機，強化納稅規劃

實行“營改增”的目的是為了減少企業的稅務負擔，面對國家這一政策，企業需要根據企業實際情況適時適度的對企業財務管理戰略方向進行調整和確定，并選擇適宜的策略，正視“營改增”對企業財務管理的挑戰。而且企業還應當抓住“營改增”這一機遇，對企業的財務工作進行調整，對企業納稅作出合理規劃。比如一般納稅人應當積極拓寬客戶群體來減少“營改增”對其的沖擊，征稅范圍越廣泛，納稅主體越多，稅負就會相應地降低和減少。在稅費流通時，較低的銷項稅額和較高的進項稅額才能最大限度地減少稅收額，企業在依法提供增值稅發票給消費者時，有助于提高增值稅額，從而降低稅收成本。

（二）完善企業財務報表的列報

面對“營改增”不斷規范與發展，企業領導層越來越注重財務報表的編制和分析，從財務報表上企業管理者能夠及時、清楚地了解企業財務管理中的現有業務，而且能夠通過對其進行科學的分析。而“營改增”實行以來，企業財務報表編制有了新的要求，增大了企業財務報表編制的工作量，但同時完善了企業相關的財務數據信息。所以“營改增”的實施，需要企業重新制定符合政策要求和企業實際情況的財務報表列報流程和方案，分層量化各類財務信息，幫助企業管理者和決策者更為準確、及時地掌握企業現有的經營情況。列表的完善還能夠對企業的發展提供幫助，能夠讓企業管理層對企業的財務狀況更加明了，有助于從重點入手解決財務部門存在的各種問題。

（三）加強對增值發票的管理

增值稅專用發票區別于普通發票，依法開具和索要正規增值稅發票對于維護企業自身利益乃至國家社會公共利益都至關重要，也會在一定程度上影響到企業的稅務負擔，務必要選擇專業的、經驗豐富的人員來科學高效地對增值稅發票進行使用和管理，并通過規范合理的增值稅發票管理體制明確各方責任人的“權責利”，并及時發現、分析并解決增值稅發票管理和使用過程中的問題。另外，有條件的企業還應當建立專門的增值稅發票監督機構，對增值稅發票的開具、使用流程做到精細化管理，杜絕相關人員利用職務之便故意錯開、虛開、漏開發票行為的出現，最大限度保護企業稅務管理利益，避免不必要的經濟損失。同時，財務部門在對合同進行管理的過程中，也需要針對發票條款進行審核，避免財務糾紛的產生。

四、“營改增”后企業賬務處理

（一）期末留抵增值稅銷項稅額的處理

對于屬于一般納稅人的大部分企業來講，在“營改增”政策要求下，企業需要以月度為單位，對當月產生的增值稅銷項稅額、進項稅額等項目進行抵扣，如果本月沒有抵扣完，可以結轉到下一個財務月，并在“應交稅費”賬目下建立“增值稅留抵稅額”科目，清楚的記錄并進行會計核算，然后繼續在下一個月進行銷項抵扣處理。同時，對于稅票的內容要進行把控，盡量做到當月稅款當月抵扣。

（二）差額征稅的會計處理

第一，對于屬于一般增值稅納稅人的企業來講，在交稅時應當按照差額納稅來核算會計科目，也就是根據“營改增”的要求，將新設的會計科目“營改增”抵減的“銷項稅額”設置到“應交稅費”這一科目下。而且為了提高核算項目的詳細性，還要對所涉及的收入與成本等會計科目進行核算與處理。第二，對于屬于小規模的納稅人的企業來講，“營改增”政策允許該類企業直接將增值稅額從銷售稅額中進行抵扣，然后再設立“應交增值稅”這一、二級會計科目，隸屬于“應交稅費”科目下，實現稅額的扣減。

（三）獲得財政扶持資金的會計處理

我國實行“營改增”主要是為了在較為低迷的市場經濟環境中讓更多的企業“活起來”，“營改增”最直接的目標就是希望能夠減少企業所交的稅額，但是從實際情況來看，一些行業中的企業在進行“營改增”改革后，其稅務負擔不降反增，幾乎是與“營改增”的初衷背道而馳。國家對這些企業也十分關注，相繼出臺了相關的扶持政策，并且劃撥了財政性的專項扶持資金，在扶持資金還未到賬時，企業應當借記“其他應收賬款”，貸記“營業外收入—補貼收入”。而當資金已經入賬后，則按照借記為“銀行存款”，貸記則為“其他應收款”處理。

五、結語

我國實行“營改增”之后，受到了各行各業的關注，企業單位對此方面的關注度更高。通過相關信息的認識和了解，我們也看到了“營改增”政策的先進性，其有效減輕了企業的賦稅壓力，促進了社會經濟的發展。為了適應“營改增”政策的應用，相關企業應當對自身進行重新審視，積極探索新的財務管理措施，探究賬務處理的方式和方法，讓“營改增”政策在企業發展中得到更好的展現，讓企業在“營改增”的氛圍下獲得更好的發展。

（作者單位為中國有色<沈陽>冶金機械有限公司）

參考文獻

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