后“營改增”時期園林綠化施工企業稅收籌劃

余行武

后“營改增”時期園林綠化施工企業稅收籌劃

余行武

我國全面實現“營改增”后，園林綠化施工企業應如何進行稅收籌劃，以促使企業獲得長期穩定的節稅效益，對于園林綠化施工企業具有重要的戰略意義。本文針對“營改增”的具體內容，為園林綠化施工企業設計了相關的稅收籌劃思路，并從涉稅風險的角度提出了加強稅收籌劃的配套措施。

“營改增” 稅收籌劃 園林施工企業

從2016年5月1日起，我國實現了全面“營改增”稅制改革。建筑業作為改革試點之一也在全國全面推行“營改增”，作為建筑業一個分支的園林施工企業自然也包括在內。從試點地區執行11%增值稅稅率情況來看，企業稅收負擔面臨著增加的可能，企業發展的形勢也不容樂觀。因此，應盡快做好園林施工企業的稅收籌劃，幫助企業減輕稅收負擔、規避稅務風險、提升企業經營管理水平。

一、園林綠化企業稅務籌劃的重要意義

園林綠化企業稅收籌劃，是企業在深刻理解有關園林綠化企業相關稅收法律法規的基礎上，在稅收法律法規劃定的框架內，通過對企業籌資、投資、生產施工過程、利潤分配等進行事先的全局謀劃，提出多套可操作的納稅方案，并選擇一套企業能享受最多減免稅優惠，整體稅負最低的納稅方案，最終實現企業價值最大化或股東權益最大化的財務管理活動。稅收籌劃遵循合法性、籌劃性、目的性、可操作性原則。目前，園林綠化企業加強稅收籌劃工作具有如下意義：

（一）有助于降低稅收負擔

通過稅收籌劃，企業可以從納稅人身份、經營方式、經營規模、組織架構及享受的稅收優惠方面，找到最適合自身特點的最優稅收籌劃方案，從而直接或間接地降低企業稅收負擔。

（二）有助于規避稅收政策風險

通過稅收籌劃，企業可以加深對稅收法律法規條款的理解。對理解有分歧的問題及時與稅務機關溝通，避免日后造成事實偷漏稅款，帶來不必要的納稅信譽和理應享受到的稅收優惠政策損失，從而規避稅收政策風險。

（三）有助于提高財務管理水平

通過稅收籌劃，能讓企業認識自身在應對增值稅時，企業財務管理、會計核算、會計人員素質的不足之處。通過加強學習培訓，建立更加完整規范的財務、會計制度，在設賬、記賬、編報財務會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表方面滿足稅法核算要求，從而提高了企業財務管理水平。

二、后“營改增”時期園林綠化企業稅務籌劃的主要思路

（一）“營改增”后選擇納稅人身份的籌劃

“營改增”后，中小型園林工程企業要根據自身的規模、管理、核算水平，謹慎選擇納稅人身份。由于小規模納稅人按照3%的稅率實行簡易征收，按以前3%繳納營業稅，若成為增值稅小規模納稅人，稅率也是3%，不會發生變化。但從計算公式看：不含稅收入=含稅收入/（1+3%）×3%。顯而易見地可以減輕了稅收負擔，但是因為不能抵扣進項稅，業務面相對狹窄，特別是“營改增”后將處于弱勢，企業發展受到限制。

對于一般納稅人，目前按3%繳納營業稅，若成為一般納稅人按11%稅率繳納增值稅。根據試點地區測算，當企業可抵扣成本超過50%時，企業的實際稅負比稅改前是減少的；低于50%時，企業的實際稅負不減反增。因此，企業應該仔細測算可抵扣進項稅額對企業實際稅負的影響。

（二）“營改增”后工程施工中使用苗木的籌劃

“營改增”后，工程施工中使用苗木，根據甲方需要增值稅發票種類的不同有兩種選擇方案。

方案一：如果甲方是生產企業需要增值稅專用發票者，園林綠化企業應購買商品苗木，從而取得苗木增值稅進項發票增加抵扣，減少企業稅收負擔。如果使用自己生產的苗木，因為苗木生產過程中只有農藥、化肥能取得的增值稅進項發票，進項稅額抵扣太少，就會增加企業稅收負擔。

方案二：如果甲方是消費終端接受增值稅普通發票者，根據《增值稅暫行條例》，農業生產者銷售自產農產品免增值稅。所以，園林綠化施工企業在簽訂工程合同時，應把工程施工合同與銷售自產苗木合同分別訂立，使用自己生產的苗木，以達到免增值稅的結果，減少企業稅收負擔。

（三）“營改增”后分開核算的籌劃

根據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規定：納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。所以，園林綠化企業在提供設計服務、銷售貨物等適用不同稅率或者征收率的，要分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，避免從高適用稅率，增加稅收成本。除此之外，根據《企業所得稅法》第八十六條規定：林木的培育和種植，還可以免征企業所得稅，花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植減半征收企業所得稅。因此，無論從增值稅，還是企業所得稅角度，企業都需要分開核算綠化樹木、花卉、工程施工成本等，才能 充分享受稅收優惠，降低稅收開支。

（四）“營改增”后外購勞務與設備的籌劃

由于園林綠化施工企業勞務成本難以取得可抵扣進項稅額，所以應該考慮把自己的施工隊獨立出去，成立建筑勞務公司。這樣可以從建筑勞務公司取得6%可抵扣進項稅額，以達到節稅目的。例如，乙公司是園林綠化施工企業，承接甲單位一項綠化工程，不含稅工程總造價200萬元，其中人工費60萬元，那么成立建筑勞務公司后，由建筑勞務公司提供勞務開出增值稅專用發票，乙公司可增加抵扣3.6（60×6%）萬元。

“營改增”后，隨著園林綠化施工企業購置施工設備、生產施工中消耗主要成本之一油料、零部件、設備修理費進項稅可以抵扣。同時，勞動力成本的不斷提高，企業應加大對施工設備的投資，變勞動密集型企業為資本密集型企業。一方面，有利于提高機械作業水平，同時降低人工作業，減少人工費用支出；另一方面，生產施工中可以取得更多的油料、零部件、設備修理費進項稅發票增加抵扣，這樣企業的稅負也就減輕了。

（五）“營改增”后設計費用的籌劃

通常客戶園林設計都是由企業的設計部完成，“營改增”后，由于設計服務增值稅稅率6%，園林施工增值稅稅率11%。企業應把設計部獨立出去，成立獨立法人子公司，由設計子公司單獨為客戶提供設計服務，由母公司為客戶提供施工服務，這樣把總合同分解為設計合同、施工合同就能達到節稅目的。例如，乙公司承接甲單位一項綠化工程，不含稅總金額1000萬元，其中園林設計費50萬元，施工苗木費950萬元，可產生2.5［50×（11%-6%）］萬元的節稅效益。

（六）提供綠化園林管護勞務方法的籌劃

園林綠化企業在為客戶提供園林綠化服務后，通常需同時提供管護勞務。園林公司提供管護勞務時，能夠取得的增值稅進項稅額一般很少，如按照一般納稅人11%繳納增值稅，其稅負要遠遠高于按小規模納稅人3%的稅率繳納增值稅的稅負。所以，園林公司應該考慮成立獨立法人小規模納稅人管護企業。例如，乙公司是園林綠化施工企業，承接甲單位一項綠化工程，包括管護服務的不含稅工程總造價430萬元，其中管護服務費30萬元，如果由乙公司同客戶簽訂一份430萬元總合同，管護服務費銷項稅額3.3（30×11%）萬元，如果由乙公司同客戶簽訂一份400萬元合同，在由乙公司成立獨立法人小規模納稅人同客戶簽訂管護服務費簽訂一份30萬元合同，管護服務費應納增值稅0.9（30×3%）萬元，節稅效益2.4（3.3-0.9）萬元。

三、園林綠化企業“營改增”稅收籌劃的配套措施

（一）提高會計人員專業勝任能力

由于園林綠化企業會計人員以前面對的是營業稅，計稅方法簡單。而“營改增”后，增值稅核算復雜二級科目有5個，三級明細科目有10個。因此，就要求企業強化對會計人員的培訓，使會計人員盡快掌握《中華人民共和國增值稅暫行條例》《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》《營業稅改征增值稅試點實施辦法》等相關法律法規，按照增值稅相關要求設置會計科目，明確相關科目含義，正確計算稅款，按期繳納稅款。

（二）建立增值稅發票管理制度

由于增值稅專用發票的取得和開具關系到企業稅負的高低及國家稅收的穩定，企業應設置專人對專用設備和專用發票進行管理，建立增值稅發票管理制度，規范企業取得專用發票渠道、專用發票開具要求、專用發票開具范圍、專用發票作廢處理，按規定申請辦理防偽稅控系統初始變更發行。凡是涉及增值稅專用發票的人員和環節都要納入管控范圍，保證合法合規取得和開具專業發票，不發生接受虛開專用發票或者自己為他人虛開專用發票等發票舞弊行為。

（三）學習掌握稅收政策新知識

隨著“營改增”工作的全面展開，實際工作中會出現新的問題，新的稅收政策會陸續發布。企業應及時組織會計及相關人員學習掌握新政策，結合自己企業的實際情況，提前做好稅收籌劃，享受稅收優惠，降低稅收成本，提升涉稅管理水平。

（四）與主管稅務機關做好政策方面的溝通

任何稅收籌劃最后都要獲得主管稅務機關的認可，這樣才能為企業帶來稅收利益。所以，企業在稅收籌劃過程中，要不斷加強同稅務機關的溝通與聯系，對于有爭議的稅收政策條款，要請求主管稅務機關向上級部門反映，把爭議的問題給予明朗化，并得到準確的認可，使涉稅風險降低到最小。

“營改增”后，園林綠化施工企業要降低涉稅風險和稅收成本，必須在做好上述工作后，不斷學習更新稅法知識，拓展籌劃稅種內容，在合規合法基礎進行綜合稅收籌劃，使企業獲得長期穩定的節稅效益。

（作者單位為云南遠益園林工程有限公司）

［1］ 劉俊欽.略論園林施工企業加強財務管理的措施［J］.企業研究，2014（6）.

［2］ 張曉霞.企業納稅籌劃的意義與方式探討［J］.財政稅務，2013（2）.

［3］ 黃亦奇.納稅籌劃的意義以及風險規避［J］.湖北經濟學院學報，2011（8）.