加強完善企業內部會計監督制度

王鳳娟

加強完善企業內部會計監督制度

王鳳娟

隨著我國經濟的發展，企業會計的作用越來越重要，企業內部會計監督在保障企業所有者經濟效益最大化方面起著重要的作用。加強和改善企業內部會計監督，保障企業會計核算的真實性、完整性，對于提高企業會計信息質量，提高企業經濟運行質量有著十分重要的意義。

會計監督 管理制度 考核體系 內部審計

內部會計監督制度是企業保證資產完整安全、經營活動合法合規、經營管理有效有序和規避經營風險的在內部建立的所有管理方式的總稱，它包括企業各職能部門和財務、會計、審計等各方面明確、相互制衡的監督機制。當然，企業在建立和執行內部監督制度時，必須遵循一定的原則，才能保證其作用的有效發揮。

一、內部會計監督制度所遵循的原則

第一，有效性原則。即根據本企業的生產經營、業務管理的特點來設計完善內部會計監督制度。第二，科學性原則。指企業在制定內部會計監督制度時要科學合理、適用。第三，合法性原則。企業內部會計監督制度不能和法律法規相沖突，其建立和執行必須嚴格按照法律法規、財務會計制度及行業規定進行。第四，合理性原則。企業建立和執行內部會計監督制度必須充分考慮企業所有的內部和外部環境，以保證制度發揮有效作用。第五，全面性原則。制度體系必須能夠全面系統地包含和規范該企業的所有會計工作。第六，適應性原則。企業制定的內部會計監督制度還要能夠便于調整和補充，使企業能夠與時俱進，符合形勢發展，立于不敗之地。

二、內部會計監督制度的執行情況

（一）財會人員業務素質不高

由于財會人員本身的業務素質比較低，他們做不好會計事項內部的監督工作，有些財會人員法律意識淡薄，有些沒有責任心，有些不遵守職業道德等，他們在會計工作中，由于對財經法律法規和業務知識掌握得不全面、不透徹，缺乏對會計事項的正確分析和會計信息的真偽辨別能力，使得會計信息真實性得不到保障；有的往往為了明哲保身，對發現的錯誤也不言明；還有的甚至為了謀取私利勾結不法分子，弄虛作假，不顧企業和國家利益。

（二）內部會計監督制度的執行沒有強有力的保障

盡管在《會計法》中規定會計機構和人員有糾正和制止違法收支的權利，就算違法行為涉及企業領導，會計人員也同樣有責任上報披露，否則要承擔責任。但是在真實的工作環境中，會計人員執行起來就會非常困難。因為他們害怕向上反映惹怒領導，不反映又因為失職承擔責任，無論怎樣做，合法的工作權力和利益都無法保障。

（三）現實環境的制約

雖然法律賦予會計人員對會計工作的監督權利，但是在社會現實中這種權利與實際情況相去甚遠。比如一些企業的廠長經理，作為獨立的法人主體，擁有很多資金調配的權利，會計人員也僅僅被看成是被雇傭的員工，只要廠長、經理一聲令下，資金的去向都是會計人員無權干涉的，這樣雖然限制了開支失控及相應責任追究問題，但是這會使得會計人員失去監管財務開支的權利，也沒有了應有的責任感，最后內部會計監督也只能成為空話。

三、加強與完善內部會計監督制度的方法

（一）重視會計人員培訓，加強職業道德建設

重視對會計人員的監督，建立高素質的人才隊伍是提高會計監督質量和效率的有效途徑。會計人員在企業經營活動中的重要性不言而喻，至此，企業管理者要重視人員培訓，確保會計人員具備以下素質：首先，積極學習相關法律制度，樹立法制觀念，依法行事，盡職盡責；其次，引導會計人員樹立正確職業道德及風險意識，及時發現企業發展過程中可能遇到的風險，并提醒管理者，共同制定相應的抵御措施，保持良好信譽；最后，側重對會計專業知識等方面的培訓，不斷提高會計人員專業能力，促使會計人員能夠利用科學的分析方法及準確的判斷力，為企業發展奠定堅實的基礎。高素質會計人員隊伍的建設，不僅在企業發展中發揮重要作用，同樣，為我國社會發展也能夠發揮積極作用，促使會計監督工作得到良好發展。

（二）健全重大經濟業務的管理制度

第一，資金監管制度。對企業資金尤其是大額資金采用集體決策和聯簽制度，利用財務總監和經理相互合作和制約的關系，對重大的經濟業務實行集體決策和聯簽制度，從而很好地監控可能會出現的財務風險，比如籌資、投資、資金調撥、大額合同簽訂、大型固定資產購置、產權轉讓等可能導致重大資金損失的事項，從而保證企業經營自主權和財務總監職責與監督工作的有效實現。資金收付要以真實業務發生為基礎、加強資金的會計系統控制、不得設賬外賬、嚴禁設立小金庫、嚴禁資金體外循環、不得由一人辦理貨幣資金的全過程業務。另外，財務總監要充分發揮監管作用，以管理企業資產為中心，對企業日常財務活動尤其是資金流動進行全過程監控，充分發揮財務監督工作的及時性、全面性、經常性和有效性。第二，資產管理制度。資產管理制度應該嚴格規定企業資產申領和使用程序、資產清查盤點規章制度和資產記錄賬簿保管的原則等，以保證企業資產的安全和完整。財務部門要嚴格遵守通過審核的物資采購計劃進行資金調撥和支付，并對采購部門的工作進度進行嚴格的跟蹤監督。在采購部門完成采購后，要對其提交的記錄材料進行嚴格的審核對賬，嚴防徇私舞弊、以次充好、弄虛作假等現象的發生。

（三）建設企業內部考核體系，嚴格高層管理者的考核制度

企業應根據自身情況，建立一套科學合理的財務考核體系。按照定性和定量相結合的原則，設置合理的財務考核指標。完善的考核體系既能督促財務人員履行崗位職責，及時發現、申報和解決問題，又能充分發揮引導作用，激勵規范行為，懲罰違規操作。同時，建立內部控制評價制度，定期對內部控制制度的執行情況進行檢查，與考核制度相結合，把內部控制的工作落到實處。從企業外部環境來看，會計受到整個社會監督體系乏力的影響。

（四）發揮企業內部審計機構的作用

企業內部的審計機構是一項能夠強化內部會計控制制度的基本措施，內部審計工作包括會計賬目和稽查、評價內容的控制制度。審計工作是針對企業內部的相關政策的審查、評估，對企業的項目活動進行審查、核實，包括項目的市場動向、社會動態、資金投入、經濟回報、顧客服務等，審計工作的順利開展，能夠為會計工作帶來一定的促進作用。目前會計的工作只是企業賬目的管理、資產的統計等，而審計工作不僅需要看企業的經濟效益，發展目標等，還要了解企業的社會效益，因此能夠為會計工作擴大工作范疇，為會計工作帶來更廣泛的宏觀目標。為了保證會計工作的真實性、完整性，需要根據企業的自身發展制定相關的審計規章制度，讓企業的審計與會計工作共同進行。

經濟越發展，會計工作越重要。社會經濟發展至今，經濟活動越來越復雜，各種經營、管理規模越來越大，會計核算相關信息要求要越來越準確，經濟決策成功的把握才會越來越大。為了加強對企業經濟活動整個過程的監督管理，企業的負責人對會計核算和會計監督的要求越來越高，會計核算和會計監督的重要性也越來越突顯出來，特別是會計監督職能顯得更加重要。隨著經濟體制的改革和法制觀念的強化，會計監督將會在經濟活動中發揮越來越重要的作用，產生巨大的經濟效益和社會效益。

（作者單位為山東鋼鐵股份有限公司萊蕪分公司）

［1］ 嚴可為.淺談如何加強企業內部會計監督制度［J］.中國市場，2011（35）.

［2］ 蔣潔.強化會計基礎工作規范、預防腐敗滋生［J］.會計之友，2012（03）.