國(guó)庫(kù)集中支付下高校購(gòu)建固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

王文利+王革

摘要：新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》及《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的頒布、實(shí)施，徹底改變了以往高校固定資產(chǎn)購(gòu)建僅在基建財(cái)務(wù)賬中進(jìn)行核算的做法，除此之外，還要每月至少有一次將相關(guān)數(shù)據(jù)并入高校“大賬”中反映。根據(jù)最新發(fā)布的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部81號(hào)令）對(duì)利用財(cái)政資金的建設(shè)項(xiàng)目，應(yīng)按照國(guó)庫(kù)集中支付制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。文章結(jié)合實(shí)際案例，對(duì)高校利用國(guó)庫(kù)集中支付購(gòu)建固定資產(chǎn)相關(guān)基建業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理及其并入高校“大賬”中遇到的問題進(jìn)行剖析，并提出了建設(shè)性想法。

關(guān)鍵詞：國(guó)庫(kù)集中支付 銜接處理規(guī)定 基建并賬 高校“大賬”基建賬

中圖分類號(hào)：F231 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）18-0023-05

據(jù)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱新制度）和《新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]3號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《銜接處理規(guī)定》）的規(guī)定精神，高等學(xué)校的有關(guān)基本建設(shè)投資活動(dòng)除了按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定仍舊單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算外，每月至少一次將相關(guān)基建數(shù)據(jù)并入高校“大賬”反映。本文僅針對(duì)高校在使用財(cái)政資金購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)基建數(shù)據(jù)并入高校“大賬”所涉及的日常核算業(yè)務(wù)進(jìn)行剖析，并提出一些粗淺意見，拋磚引玉，與同仁互勉。

一、《銜接處理規(guī)定》對(duì)基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”的核算規(guī)定

《銜接處理規(guī)定》規(guī)定了有關(guān)高校基建活動(dòng)中工程價(jià)款的預(yù)付、支出、結(jié)算、工程項(xiàng)目交付使用等四項(xiàng)業(yè)務(wù)定期并入高校“大賬”核算的基本原理，筆者將并賬業(yè)務(wù)總結(jié)歸納為兩個(gè)步驟：一是歸集，即將基建財(cái)務(wù)賬中的全部在建工程歸集到高校財(cái)務(wù)“大賬”中的“在建工程——基建工程”科目下；二是列支，即將這些在建工程的支出按工程項(xiàng)目用途和資金渠道反映到高校事業(yè)支出中。根據(jù)《銜接處理規(guī)定》，基建財(cái)務(wù)涉及財(cái)政資金的建設(shè)項(xiàng)目是必須納入國(guó)庫(kù)集中支付進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的。

二、《銜接處理規(guī)定》對(duì)基建數(shù)據(jù)定期并入“大賬”核算的案例分析

[案例]某醫(yī)科高校2015年1月開始動(dòng)工新建一座實(shí)驗(yàn)綜合大樓，該工程項(xiàng)目投資概算為10 000萬元，資金渠道為同級(jí)財(cái)政部門撥付10 000萬元（其中由財(cái)政直接支付9 500萬元，財(cái)政授權(quán)支付500萬元），項(xiàng)目建設(shè)期為13個(gè)月，通過政府集中采購(gòu)公開招標(biāo)，工程由某施工企業(yè)中標(biāo)，合同價(jià)為8 500萬元（假定該高校2015年以前建設(shè)項(xiàng)目全部竣工并辦理完畢驗(yàn)收、交付使用手續(xù)，沒有再發(fā)生其他基建業(yè)務(wù)，該實(shí)驗(yàn)綜合樓主要用于教學(xué)、科研）。該高校2015年2月至12月及2016年1月發(fā)生如下會(huì)計(jì)事項(xiàng)：

（1）2月1日收到財(cái)政直接支付額度9 500萬元，零余額賬戶用款額度450萬元。

（2）2月9日通過財(cái)政直接支付方式支付給施工企業(yè)工程形象進(jìn)度款800萬元。

（3）2月18日通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付給某監(jiān)理公司工程監(jiān)理費(fèi)30萬元。

（4）2月26日通過財(cái)政授權(quán)支付方式支付給勘察設(shè)計(jì)公司勘察設(shè)計(jì)費(fèi)70萬元。

（5）3月至12月每月17日財(cái)政直接支付方式支付工程形象進(jìn)度款800萬元、財(cái)政授權(quán)支付方式支付工程監(jiān)理費(fèi)30萬元。

（6）11月10日通過財(cái)政直接支付施工企業(yè)一部電梯款75萬元，11月15日用財(cái)政授權(quán)支付建設(shè)單位管理費(fèi)35萬元。

（7）12月31日依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷本年尚未使用的零余額賬戶用款額度，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政授權(quán)支付下預(yù)算數(shù)與下達(dá)數(shù)差額，即未下達(dá)的用款額度以及財(cái)政直接支付本年預(yù)算數(shù)與實(shí)際支付數(shù)差額，即未支付的直付額度。

（8）2016年1月4日結(jié)轉(zhuǎn)上年本年預(yù)算撥款為以前年度預(yù)算撥款，2016年1月5日，恢復(fù)上年零余額賬戶用款額度，收到省財(cái)政廳批復(fù)的上年末未下達(dá)的授權(quán)支付額度，恢復(fù)上年省財(cái)政尚未支取的直接支付額度。

（9）2016年1月10日工程通過竣工驗(yàn)收，25日收到實(shí)驗(yàn)綜合樓工程決算審計(jì)報(bào)告，工程結(jié)算審定金額為9 400萬元，合同規(guī)定，預(yù)留工程結(jié)算總價(jià)的5%為質(zhì)量保證金，于工程驗(yàn)收合格5年后結(jié)清。2016年1月30日財(cái)政直接支付方式支付給施工企業(yè)工程結(jié)算價(jià)款130萬元。

（10）2016年1月31日實(shí)驗(yàn)綜合樓工程交付使用。

（一）基建業(yè)務(wù)“同步并賬法”。事項(xiàng)（1）、（7）、（8）主要體現(xiàn)國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，而其余事項(xiàng)除事項(xiàng)（10）外也融入了此業(yè)務(wù)。所謂同步就是基建賬中每發(fā)生一筆業(yè)務(wù)，高校“大賬”中也同時(shí)相應(yīng)并入一筆。兩賬核算的具體賬務(wù)處理如下：

1.事項(xiàng)1，收到委托銀行財(cái)政直接支付額度通知時(shí)不做賬務(wù)處理，僅作備查登記，實(shí)際支付時(shí)再做確認(rèn)撥款；收到開戶銀行蓋章的“授權(quán)支付入賬通知書”時(shí)，基建賬的賬務(wù)處理為：

借：零余額賬戶用款額度 4 500 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政授權(quán)支付

4 500 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”亦僅處理授權(quán)支付部分業(yè)務(wù)。

借：零余額賬戶用款額度 4 500 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付 4 500 000

2.事項(xiàng)2，2月9日財(cái)政直接支付方式支付給施工單位工程款，收到代理行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：預(yù)付工程款——某施工企業(yè) 8 000 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付

8 000 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

先歸集：

借：在建工程——基建工程 8 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 8 000 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 4 000 000

科研事業(yè)支出 4 000 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 8 000 000

3.事項(xiàng)3，收到代理行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：待攤投資——監(jiān)理費(fèi) 300 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

先歸集：

借：在建工程——基建工程 300 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 300 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 150 000

科研事業(yè)支出 150 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

4.事項(xiàng)4，收到代理行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：待攤投資——勘察設(shè)計(jì)費(fèi) 700 000

貸：零余額賬戶用款額度 700 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

先歸集：

借：在建工程——基建工程 700 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 700 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 350 000

科研事業(yè)支出 350 000

貸：零余額賬戶用款額度 700 000

5.事項(xiàng)5，3月至12月每月基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

支付工程形象進(jìn)度款時(shí)：

借：預(yù)付工程款——某施工企業(yè) 8 000 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付 8 000 000

支付監(jiān)理費(fèi)時(shí)：

借：待攤投資——監(jiān)理費(fèi) 300 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

支付工程形象進(jìn)度款時(shí)，先歸集：

借：在建工程——基建工程 8 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 8 000 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 4 000 000

科研事業(yè)支出 4 000 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 8 000 000

支付監(jiān)理費(fèi)時(shí)，先歸集：

借：在建工程——基建工程 300 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 300 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 150 000

科研事業(yè)支出 150 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政授權(quán)支付 300 000

6.事項(xiàng)6，11月10日通過財(cái)政直接支付施工企業(yè)一部電梯款75萬元，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：設(shè)備投資——實(shí)驗(yàn)綜合樓 750 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付 750 000

11月15日用財(cái)政授權(quán)支付建設(shè)單位管理費(fèi)35萬元：

借：待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi) 350 000

貸：零余額賬戶用款額度 350 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

11月10日支付電梯款，先歸集：

借：在建工程——基建工程 750 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 750 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 400 000

科研事業(yè)支出 350 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 750 000

11月15日支付建設(shè)單位管理費(fèi)，先歸集：

借：在建工程——基建工程 350 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 350 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 200 000

科研事業(yè)支出 150 000

貸：零余額賬戶用款額度 350 000

7.事項(xiàng)7，12月31日依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷本年尚未使用的零余額賬戶用款額度，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付

（4 500 000-300 000×11-700 000-350 000）150 000

貸：零余額賬戶用款額度 150 000

結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政授權(quán)支付下預(yù)算數(shù)與下達(dá)數(shù)差額，即未下達(dá)的用款額度：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 500 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政授權(quán)支付

500 000

結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政直接支付本年預(yù)算數(shù)與實(shí)際支付數(shù)差額：

借：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付

（95 000 000-8 000 000×11-750 000）6 250 000

貸：基建撥款——本年預(yù)算撥款——財(cái)政直接支付 6 250 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：與基建財(cái)務(wù)賬幾乎相同，只需將“基建撥款——本年預(yù)算撥款”科目替換為“財(cái)政補(bǔ)助收入”即可。

8.事項(xiàng)8，2016年1月4日結(jié)轉(zhuǎn)上年本年預(yù)算撥款為以前年度預(yù)算撥款，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：基建撥款——本年預(yù)算撥款 10 000

貸：基建撥款——以前年度預(yù)算撥款 10 000

2016年1月5日，恢復(fù)上一年留存的零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度 150 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 150 000

收到省財(cái)政廳批復(fù)的上年末應(yīng)下達(dá)卻未下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付用款額度：

借：零余額賬戶用款額度 500 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付 500 000

恢復(fù)上一年財(cái)政直接支付額度，不進(jìn)行賬務(wù)處理，僅作備查登記。

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：除不做基建撥款明細(xì)賬調(diào)整外，其余與基建財(cái)務(wù)無異。

9.事項(xiàng)9，實(shí)質(zhì)是工程價(jià)款結(jié)算，根據(jù)1月25日工程決算審計(jì)報(bào)告中工程結(jié)算審定金額為9 400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)支付“預(yù)付工程款”8 800萬元，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)預(yù)留工程質(zhì)量保證金，即暫扣應(yīng)付工程款的5%、為工程質(zhì)量保證金470萬元后，余款由財(cái)政直接支付方式支付給施工企業(yè)，基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

借：建筑安裝工程投資 94 000 000

貸：預(yù)付工程款 88 000 000

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 1 300 000

應(yīng)付工程款 4 700 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：截止到2016年1月份“預(yù)付工程款”已經(jīng)累計(jì)發(fā)生額為8 800萬元，本期應(yīng)確認(rèn)的“建筑安裝工程投資”金額為9 400萬元，則“在建工程”實(shí)際增加額為600萬元（9 400-8 800），而質(zhì)保金要于工程驗(yàn)收合格5年后結(jié)清，故此時(shí)做長(zhǎng)期應(yīng)付款處理。

先歸集：

借：在建工程——基建工程 6 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 1 300 000

長(zhǎng)期應(yīng)付款——基建工程款 4 700 000

再列支：

借：教育事業(yè)支出 650 000

科研事業(yè)支出 650 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 1 300 000

10.事項(xiàng)10，截止到1月30日“預(yù)付工程款”借方累計(jì)發(fā)生額為8 800萬元，本期應(yīng)確認(rèn)的“建筑安裝工程投資”借方金額為9 400萬元，“待攤投資”借方累計(jì)發(fā)生額為435萬元，其中監(jiān)理費(fèi)支出330萬元（每月支付30萬元×11個(gè)月）、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)70萬元、建設(shè)單位管理費(fèi)35萬元，“設(shè)備投資”借方發(fā)生額75萬元。基建財(cái)務(wù)的賬務(wù)處理為：

1月30日工程交付使用時(shí)：

借：交付使用資產(chǎn)——實(shí)驗(yàn)綜合樓 99 100 000

貸：建筑安裝工程投資 94 000 000

待攤投資 4 350 000

設(shè)備投資 750 000

高校財(cái)務(wù)“大賬”的賬務(wù)處理：

1月30日工程交付使用，增加“固定資產(chǎn)”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”：

借：固定資產(chǎn)——實(shí)驗(yàn)綜合樓 99 100 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)——實(shí)驗(yàn)綜合樓 99 100 000

同時(shí)，注銷“在建工程——基建工程”：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 99 100 000

貸：在建工程——基建工程 99 100 000

（二）基建業(yè)務(wù)“月末并賬法”。根據(jù)新制度的要求，基建賬數(shù)據(jù)每月至少向高校財(cái)務(wù)“大賬”合并一次，因此，當(dāng)然可推定為根據(jù)基建財(cái)務(wù)賬中每月會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額及其余額表匯總，再合并到高校財(cái)務(wù)“大賬”中，這種并賬方法可稱之為基建業(yè)務(wù)“月末并賬法”。以下為上述案例中基建財(cái)務(wù)賬中相關(guān)數(shù)據(jù)采用此法合并到高校“大賬”的賬務(wù)處理。

1.根據(jù)前述案例（1）至（4）事項(xiàng)，編制出表1。

根據(jù)表1采用“月末并賬法”并入高校“大賬”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 9 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 9 000 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費(fèi)用在“大賬”按工程項(xiàng)目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 500 000

科研事業(yè)支出 4 500 000

零余額賬戶用款額度 3 500 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 8 000 000

——財(cái)政授權(quán)支付 4 500 000

值得注意的是，由于本案例中假定該高校2015年以前建設(shè)項(xiàng)目全部竣工并辦理完畢驗(yàn)收、交付使用手續(xù)，沒有再發(fā)生其他基建業(yè)務(wù)，那么在使用科目發(fā)生額及余額表進(jìn)行月末并賬時(shí)，首次并賬應(yīng)按照該年初建賬的原理處理并入，所以本案例2月份并入時(shí)應(yīng)按表1的各科目期末余額相應(yīng)并入“大賬”。

2.根據(jù)前述案例（5）事項(xiàng)，編制出表2。

根據(jù)表2采用“月末并賬法”并入高校“大賬”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 8 300 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 8 300 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費(fèi)用在“大賬”按工程項(xiàng)目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 150 000

借：科研事業(yè)支出 4 150 000

貸：零余額賬戶用款額度 300 000

財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 8 000 000

4至10月份因每月各科目發(fā)生額以及月末并入“大賬”的賬務(wù)處理原理與3月份相同，在此不再贅述。

3.根據(jù)前述案例（6）事項(xiàng)，編制出表3。

根據(jù)表3采用“月末并賬法”并入高校“大賬”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 9 400 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 9 400 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費(fèi)用在“大賬”按工程項(xiàng)目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 700 000

科研事業(yè)支出 4 700 000

貸：零余額賬戶用款額度 650 000

財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 8 750 000

4.根據(jù)前述案例（5）和（7）事項(xiàng)，編制出表4。

根據(jù)表4采用“月末并賬法”并入高校“大賬”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程 8 300 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 8 300 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費(fèi)用在“大賬”按工程項(xiàng)目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 4 150 000

科研事業(yè)支出 4 150 000

財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 6 250 000

——財(cái)政授權(quán)支付 650 000

貸：零余額賬戶用款額度 450 000

財(cái)政補(bǔ)助收入——財(cái)政直接支付 14 250 000

——財(cái)政授權(quán)支付 500 000

5.根據(jù)前述案例（8）至（10）事項(xiàng)，編制出表5。

根據(jù)表5采用“月末并賬法”并入高校“大賬”：

（1）將基建賬中的在建工程歸集到“大賬”中：

借：在建工程——基建工程

（審定價(jià)94 000 000-預(yù)付工程款88 000 000）

6 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程1 300 000

長(zhǎng)期應(yīng)付款——基建工程款 4 700 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費(fèi)用在“大賬”中按工程項(xiàng)目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出 650 000

科研事業(yè)支出 650 000

零余額賬戶用款額度 650 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付 1 300 000

——財(cái)政授權(quán)支付 650 000

（3）2016年1月31日工程竣工交付使用時(shí)，增加固定資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金下的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)——實(shí)驗(yàn)綜合樓 99 100 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 99 100 000

同時(shí)注銷在建工程下的基建工程：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程 99 100 000

貸：在建工程——基建工程 99 100 000

三、基建財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)定期并入高校“大賬”在實(shí)務(wù)中的疑問

《銜接處理規(guī)定》雖然規(guī)定了基建賬科目余額并入高校“大賬”的核算最基本的原理，但在實(shí)際操作中也遇到了兩個(gè)問題：

第一，沒有明確基建賬并入高校“大賬”采取何種方法。《銜接處理規(guī)定》雖然規(guī)定了基建財(cái)務(wù)日常業(yè)務(wù)核算以及將其相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入“大賬”的一般原理，但具體方法的選擇留有余地。通過對(duì)前述案例中的基建業(yè)務(wù)并賬方法的對(duì)比、分析不難看出，“同步并賬法”由于兩套賬數(shù)據(jù)更新時(shí)間幾乎同步從而能做到實(shí)時(shí)相符，實(shí)效性強(qiáng)。但在實(shí)際工作中，原始付款憑證或票據(jù)的唯一性，又會(huì)導(dǎo)致基建賬或高校“大賬”有一方的會(huì)計(jì)核算僅能用原始憑證復(fù)印件的尷尬情形。同時(shí)，新的并賬業(yè)務(wù)自然會(huì)增加高校“大賬”財(cái)務(wù)人員日常會(huì)計(jì)核算工作量，部分?jǐn)?shù)據(jù)漏并或重復(fù)并入的問題在所難免。而“月末并賬法”雖然數(shù)據(jù)時(shí)效性差，但一目了然、可操作性強(qiáng)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，可總體滿足高校“大賬”基建數(shù)據(jù)的完整性。

第二，同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)，并賬依據(jù)的會(huì)計(jì)原則不一致而導(dǎo)致差異。從事項(xiàng)9的賬務(wù)處理可以看出，2016年1月份并入高校“大賬”的“在建工程——基建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目金額不一致：前者借方科目依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制并入600萬元；而后者貸方科目依據(jù)的是收付實(shí)現(xiàn)制并入130萬元。雙方由于并賬時(shí)所選擇的會(huì)計(jì)核算原則差異，導(dǎo)致470萬元的差額為工程完工后的尾款即質(zhì)保金。這就造成當(dāng)該實(shí)驗(yàn)綜合樓工程交付使用時(shí)，高校“大賬”中的“固定資產(chǎn)”科目、“在建工程——基建工程”科目均與“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目余額有470萬元的差額，給在建工程的沖銷和新增固定資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)帶來不便。

四、基建賬數(shù)據(jù)定期并入高校“大賬”核算的思考

通過對(duì)上述案例的分析，可以從以下兩方面完善基建并賬的賬務(wù)處理：

第一，并賬方法的選擇。新《高校會(huì)計(jì)制度》和《銜接處理規(guī)定》雖然并沒有明確并賬具體采用哪種方法，但筆者認(rèn)為將高校基建業(yè)務(wù)日常數(shù)據(jù)并入高校“大賬”時(shí)采用“月末并賬”法最為穩(wěn)妥，也就是對(duì)并入的基建業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)僅進(jìn)行總分類核算，詳盡的明細(xì)會(huì)計(jì)核算由基建財(cái)務(wù)提供，包括原始憑證和單據(jù)原件均附在基建財(cái)務(wù)傳票后。另外，為避免數(shù)據(jù)多并或漏并，必須由精通基建財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)同時(shí)熟悉高校財(cái)務(wù)，特別是熟練核算在建工程業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員擔(dān)當(dāng)此任。可見培訓(xùn)、提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)至關(guān)重要。

第二，同步會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)依據(jù)。現(xiàn)行高校基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算是參照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行的，核算基礎(chǔ)依據(jù)是權(quán)責(zé)發(fā)生制。而新制度通常是采用收付實(shí)現(xiàn)制，同時(shí)明確規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算按照制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。所以為了使基建賬并入高校“大賬”后，“在建工程——基建工程”和“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”兩個(gè)科目的入賬基礎(chǔ)一致，對(duì)工程完工結(jié)算后預(yù)留的應(yīng)付工程款（質(zhì)量保證金），建議統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)并入高校“大賬”，以避免工程交付使用時(shí)沖轉(zhuǎn)金額與固定資產(chǎn)入賬金額不一致現(xiàn)象的發(fā)生。

沿用上述案例中的有關(guān)事項(xiàng)，根據(jù)2016年1月份基建賬科目發(fā)生額及余額表編制“月末并賬”分錄如下：

（1）歸集基建賬中在建工程凈增加額：

借：在建工程——基建工程

（審定價(jià)94 000 000-預(yù)付工程款

88 000 000） 6 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

6 000 000

（2）將基建賬中的相關(guān)工程費(fèi)用在“大賬”中按工程項(xiàng)目用途和資金渠道列入相應(yīng)支出：

借：教育事業(yè)支出3 000 000

科研事業(yè)支出3 000 000

零余額賬戶用款額度

650 000

貸：財(cái)政應(yīng)返還額度

——財(cái)政直接支付1 300 000

——財(cái)政授權(quán)支付650 000

長(zhǎng)期應(yīng)付款——基建工程款 4 700 000

（3）1月31日工程竣工交付使用時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 99 100 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

99 100 000

同時(shí)注銷在建工程——基建工程：

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

99 100 000

貸：在建工程——基建工程

99 100 000

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào).

[2]財(cái)政部.基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則[S].財(cái)政部令第81號(hào).

[3]財(cái)政部.高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度[S].財(cái)教[2012]488號(hào).

[4]財(cái)政部.高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)[2013]30號(hào).

[5]財(cái)政部.新舊高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定[S].財(cái)會(huì)[2014]3號(hào).