內部審計外部化對內部審計獨立性的影響

摘要：內部審計作為企業內部監督的一種方式，對企業管理中的決策和經營起到了一定的約束作用。但由于內部審計人員仍然來自企業內部，它的審計獨立性會受到人員機構的影響，因此在實際工作中對于企業的監督性也會降低。而面對日益激烈的競爭和外界人員對于審計信息透明度的要求，內部審計外部化成為了一種趨勢，許多企業都通過采取內部審計外部化的方式來提高內部審計的獨立性，增強對企業的監督。內部審計外部化對內部審計有多方面的優勢，本文著重從內部審計外部化對內部審計獨立性影響的這個角度出發，從三個方面分析其影響。

關鍵詞：內部審計；內部審計外部化；獨立性

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1671-864X（2016）10-0281-02

一、引言

我國現代企業管理中的審計體系包括國家、社會和內部審計三方面，而內部審計作為企業管理中的一部分，對企業的監督和約束起到了舉足輕重的作用。內部審計在我國開始的較晚，許多大型企業為了保持其制度的健全和自身管理的需要，同時也面臨著外界對于企業信息透明化要求的壓力，因而會設置內部審計，在監督企業自身的同時也緩解了對外公布信息的壓力。但針對一些中小型企業而言，設置內部審計機構就要增加企業的管理成本，這使得他們在考慮設置內部審計機構時往往會精簡化，例如在財務部門直接指定一兩個工作人員來擔任審計工作，這樣就會造成職責劃分不明確，并導致審計工作的獨立性大大減小。

在我國的審計體系建立后，內部審計制度在對企業監督方面確實起到了一定的成效，但由于起步較晚，很多機構設置還不完善，因此也有著很多的局限性。隨著經濟的發展和國際審計的日益完善，很多企業實施了內部審計外部化，這不僅提高了內部審計的獨立性，減少了企業的管理成本，在某種程度上也彌補了內部審計的不足。

二、內部審計外部化概述

（一）內部審計外部化含義。

國際內部審計師協會（ⅡA）2003年修訂的《內部審計實務標準》將內部審計定義為：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標。較之之前ⅡA2001年修訂的《內部審計實務標準》中，去掉了“在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動”中的“在一個組織內部”，擴大了內部審計的審計主體，即內部審計的工作也可以聘請外部審計來做，也就是所謂的內部審計外部化。

內部審計外部化具體是指將企業內部審計工作交由外部審計工作人員來完成，例如交由會計師事務所或者專業審計人員，這通常表現在兩個方面：一是企業內部審計人員同外部審計人員共同合作來完成審計工作；二是全部交由外部審計人員來完成審計工作。內部審計外部化體現了社會分工專業化的趨勢，這也是社會經濟發展的必然趨勢。內部審計外部化的發展有助于企業更好的檢查自身經營過程中存在的問題，為企業的良好發展打下基礎，更有助于企業目標的實現。

（二）內部審計外部化的形式。

國內外學者對于內部審計外部化做出了大量的分析和研究，在此基礎上，可將其分為以下幾種形式：（1）審計管理咨詢。主要是外部審計專業人員為企業內部審計提供咨詢服務，使得企業內部更好的開展審計工作；（2）全部外包。這主要是針對不設置審計機構的企業而言，在企業需要披露有關財務信息時，聘請外部審計機構人員來對該企業的經濟業務進行審查和稽核；（3）部分外部。在該情況下，企業在處理一些高難度的審計業務或是面臨專業性太強的業務時，企業審計人員的能力不足，需要外部審計的技術支持才能完成。

三、內部審計外部化對內部審計獨立性的影響

相比較內部審計而言，內部審計外部化有多方面的優勢：1、更客觀的反映出企業的運營情況；2、確保內部審計的質量；3、減少了企業的運營成本；4、提高了內部審計的獨立性。從以上四個方面來分析，筆者認為前三個優勢都是在提高了內部審計獨立性的情況下得以實現的。內部審計外部化后，對企業進行審計工作的人員將不再是企業內部人員，弱化了審計人員之間的“裙帶”關系，使得審計結果更加可靠，保證了審計的質量。再者，企業若將內部審計外部化，就不必專門設置內部審計機構，可以減少企業的經營成本。因此可以看出，內部審計的獨立性對審計結果起著至關重要的作用。

從內部審計外部化對內部審計獨立性的影響分析，筆者認為可以從三個方面來進行探討：

1.人員獨立。內部審計的基本職能是通過對組織的內部控制系統實施審計來監督企業的內部控制和經營管理活動，并對內部控制的充分性和經營活動效率和效果進行評價，最好將審計結果報告給董事會審計委員會或公司的最高層決策機構。內部審計需要相對的獨立性，這與它的隸屬機構有關。從企業經營管理的角度分析，內部審計在執行的過程中是做不到完全的獨立的，即使是企業單獨設置了內部審計機構，由于企業的文化或是信息溝通等其他因素的影響，使得內部審計在實施過程中的獨立性會大打折扣。在這種情況下實現的內部審計，在對企業其他部門或是高層的評價、監督等方面難以達到應有的客觀公平效果。相對于內部審計而言，將內部審計外部化會大大提高工作人員的獨立性。

內部審計實現外包，其工作人員都是來自于企業外部，屬于獨立于企業的第三方進行的審計，既獨立于企業的經營者，又獨立于所有者，與企業其他的部門不存在相關的利益沖突，基于一個客觀公平的角度為企業提供內部審計服務。即使企業的內部審計員工參與了審計工作，在外部專業技術的支持和監督下，其獨立性還是強于完全的內部審計。

2.環境獨立。獨立性是保證企業審計職能有效實現的關鍵條件，獨立性越強，審計結果越可靠。審計環境的獨立對審計來講也是一個至關重要的因素。在內部審計過程中，內部審計的環境并沒有獨立于企業，在許多環節中還要各個部門的多方面配合才能進行。內部審計人員作為企業的員工，其工資和獎金是由公司發放的，在面對工作壓力和生計問題時，審計人員可能會放松其對工作上的原則問題，采取“睜一只眼閉一只眼”的態度。特別是對有關領導的行為經常視而不見，發現有關問題也置之不理，任其發展。還有就是員工之間的關系也會影響審計人員的專業性判斷，對企業的內部控制產生不利影響?？偟膩碚f，審計環境的不獨立會牽制內部審計人員的獨立性。

內部審計外部化則不會出現這種情況。其審計人員獨立與企業的審計環境，與企業員工關系并不密切，在需要相關資料時可以直接向相關部門索要，不存在是否擔心得罪人的現象出現。其工作環境不受審計企業的企業文化的影響，并與受審企業簽訂了契約，所以也不用擔心工資問題。在這個相對于內部審計環境更加獨立的條件下，其審計結果的可靠性和真實性就更加公正，更能反映出一個企業的內部控制運行情況。

3.審計過程獨立。內部審計的審計過程是在企業內部運行的，全程都由內部員工參與，其客觀性和權威性都受到影響，難以發現實質性的問題。企業的內部控制是否標準，是否可以很好的解決問題，內部審計人員通過自身企業的審計體系是檢查不出來的。尤其是在一些中小型企業中，財務部和審計部根本沒分開的情況下，很可能造成企業舞弊的情況出現，而此時，內部審計過程的不獨立將會是監督企業問題的一大桎梏。

內部審計外部化將審計過程獨立出來，獨立與整個企業這個運營系統，運用專業審計人員的技術判斷和審查，在審計過程中提高了獨立性，很好的發揮了審計應有的監督職能。

四、結語

內部審計外部化已經成為一種趨勢，為企業能夠提供更好的監督和服務，能夠更好的實現企業的經營目標和管理工作。但不可否認的是，雖然內部審計外部化相比與內部審計有多方面的優勢，其自身也有弊端。例如外部審計人員無法全面了解被審企業的狀況，或是有可能造成信息達的泄露等問題，所以企業在實施內部審計外部化時也要關注其弊端，并在此過程中結合企業自身的經營狀況和管理方式，在實踐中不斷探索適合自己的內部審計外部化的方式，充分發揮好內部審計外部化的優勢，更好的為企業提供監督服務。

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作者簡介：

任笑笑（1990.08-），性別：女，籍貫：河南 ，學歷：研究生 單位：西華大學工商管理學院。