營改增對建筑企業(yè)財務的影響與措施探討

文/張　震

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營改增對建筑企業(yè)財務的影響與措施探討

文/張震

從建筑企業(yè)的企業(yè)自身建設與發(fā)展角度分析，建筑類企業(yè)可以有效的通過營改增的新稅收政策實現(xiàn)自身建筑企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展經(jīng)營程度，進一步實現(xiàn)對建筑企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展經(jīng)營成本進行有效控制和管理，開展完善的稅后籌劃，進一步調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，實現(xiàn)建筑類企業(yè)的整體競爭能力和水平有效提高。從而滿足企業(yè)在營改增過程中的實際發(fā)展需要。營改增對建筑企業(yè)的財務影響是對整體建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本核算管理和整體建筑企業(yè)效率最大化的重要措施。

營改增；建筑企業(yè)；財務

本文從“營改增”的實施背景入手，綜合分析了“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響、“營改增”對建筑企業(yè)財務發(fā)票管理的影響、“營改增”對建筑企業(yè)財務會計核算的影響等內(nèi)容。最后對建筑企業(yè)財務“營改增”應對策略進行了完整總結。通過研究和分析營改增對建筑企業(yè)財務的影響與措施，有利于充分發(fā)揮理論對實踐的指導和支持作用，也可以為負責營改增的人員順利進行工作予以有力的推動作用。

一、“營改增”的背景與發(fā)展現(xiàn)狀

我國在2016年3月5日，全國十二屆全國人大四次會議的開幕式上，國務院總理李克強在政府工作報告中指出，我國在2016年全面實施“營改增”，將房地產(chǎn)等建筑行業(yè)以及金融、保險、建筑工程等重要行業(yè)都歸納到了“營改增”試點的大范圍內(nèi)部。至此，我國的傳統(tǒng)營業(yè)稅開始取消?，F(xiàn)階段，我國的稅收財政改革進步發(fā)展速度不斷加快，我國的“營改增”也已經(jīng)全面開展。從本質(zhì)上看，增值稅的核心在于抵扣機制的運行，該稅種能夠?qū)χ貜驼鞫愡M行有效地規(guī)避。增值稅主要是對從事銷售經(jīng)營以及個人所得或者是從事修理修配勞務、進口業(yè)務、提供加工的增值額進行征稅，屬于一種生產(chǎn)要素稅種。然而，以往的營業(yè)稅是對于在境內(nèi)進行固定生產(chǎn)經(jīng)營、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供應稅勞務和個人所得的營業(yè)額進行征稅，它屬于商品和勞務稅種。

二、“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響

根據(jù)我國的營業(yè)稅更改為增值稅的相關實施政策，我國的建筑類行業(yè)服務主要是通過建筑工程項目活動開展的方法來為消費者提供相關服務，屬于同一類型的業(yè)務活動，建筑企業(yè)財務從宏觀角度分析屬于建筑工程類行業(yè)，稅制的安排也是依據(jù)建筑企業(yè)財務的納稅人來進行劃分，可以綜合劃分為納稅人和小規(guī)模納稅人。主要是計稅方法可以劃分為兩個類型，一類是采用增值稅的計稅方法，適合于稅率為6％的客戶，對于小規(guī)模的納稅人，大部分都是采用增值稅的一般計稅方法，適合征用的稅收利率為3％左右［1］。

（一）“營改增”對建筑企業(yè)財務發(fā)票管理的影響

在“營改增”還沒有正式實施前期，建筑企業(yè)財務需要交納的是單一的營業(yè)稅，所以只需要有普通發(fā)票開具就可以，在“營改增”正式實施以后，增值稅的一般納稅人提供的服務就包含了增值稅普通發(fā)票的開具。在正式開始推行“營改增”以后，增值稅的一般納稅人既可以提供服務又可以正式開通具有增值意義的普通發(fā)票，對于小規(guī)模的納稅人，只要小規(guī)模的納稅人自己可以開具增值稅專用發(fā)票，就可以到國家稅收總局申請代理開具增值稅專用類型的發(fā)票［2］。發(fā)票也是行政事業(yè)收費的主要依據(jù)，是國家稅收的重要憑證和重要保障，為了內(nèi)部審計以及核對數(shù)量，每一張發(fā)票都必須有特定的號碼，防止其出現(xiàn)重復的現(xiàn)象。發(fā)票是加強財務會計管理和保護國家財產(chǎn)安全的重要手段，只有嚴格管理發(fā)票，才能提供更加準確的會計信息，促進國家財產(chǎn)安全和經(jīng)濟的健康發(fā)展。

增值稅專用類型的發(fā)票在開具過程中需要項目內(nèi)容齊全，各項交易信息也必須與實際交易相符合，保證字跡清晰，盡量不要壓線和填錯格。發(fā)票聯(lián)以及抵扣聯(lián)在加蓋財務專用章或者可以扣發(fā)票專用章，注意依據(jù)增值稅納稅義務和時間來開具，如果出現(xiàn)發(fā)票開具錯誤的問題，不可以隨意撕毀，應該及時按照報廢進行處理［3］。

（二）“營改增”對建筑企業(yè)財務會計核算的影響

在“營改增”正式實施的過程中，會影響會計核算，所以應該考慮好銷項稅額和實際抵扣稅額，所以在實際成本和稅收審查核算過程中，會明顯區(qū)別于以往的營業(yè)稅繳納方案，會計核算方法相對落后，嚴重影響了國家整體社會經(jīng)濟的發(fā)展，同時限制了國家整體經(jīng)濟預算、支出和結算的質(zhì)量和速度，制約國家經(jīng)濟建設的進度。

在進行成本核算的過程中，也就是在“營改增”之前，成本統(tǒng)計歸納為價稅合計數(shù)目，在核算的過程中也要求進行價稅分離，應該對真正成本和進項的稅額進行區(qū)分。但是在“營改增”后期，進行會計核算就需要按照實際開具的進項稅務和銷項稅務數(shù)目進行抵扣，實際抵扣的數(shù)額也會明顯受到來自供應商以及開具發(fā)票的實際能力的影響，此外，試行企業(yè)所關聯(lián)到的供應商以及往來客戶都可能會涉及到多個不同行業(yè)，這也就進一步使得核算需要進行嚴格分類，需要對核算具體方式進行適當更改。

三、建筑企業(yè)財務“營改增”應對策略

（一）建筑企業(yè)財務的稅收籌劃

建筑企業(yè)財務的稅收籌劃主要是為了縮小企業(yè)的稅基，由此可以有效減少應該繳納的稅額。例如，大部分在相關法律法規(guī)規(guī)定和允許的范圍內(nèi)，需要考慮建筑企業(yè)收入最小化的同時，也需要同時考慮成本費用問題。建筑企業(yè)財務做好稅收籌劃可以實現(xiàn)建筑企業(yè)稅收壓力大大縮小。此外，可以帶動企業(yè)適用相對較低的稅率，在法律規(guī)定范圍內(nèi)，只有一少部分的稅種實行單一稅率，大部分其他稅種都實行不同稅率。由此也提供了較為充足的納稅空間，帶動納稅籌劃效果提升。建筑企業(yè)財務的稅收籌劃有利于企業(yè)整體延緩納稅的期限，充分利用稅收轉(zhuǎn)嫁當時來實現(xiàn)企業(yè)稅負水平的有效降低。

（二）完善會計核算的方法

會計工作人員應該全面合理的掌握增值稅的賬務信息處理，還可以對各類型進項稅額進行抵扣類型的業(yè)務熟悉，進一步明確進項稅的實際抵扣范圍，對抵扣范圍和條件進行熟悉和了解，避免出現(xiàn)抵扣進項稅額方面的錯誤。

通過了解研究可以發(fā)現(xiàn)，我國建筑工程類別的“營改增”會計核算的方法完善，為了進一步了解“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響，應該了解“營改增”的背景，從宏觀“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響角度分析，了解對建筑企業(yè)財務流轉(zhuǎn)負稅、發(fā)票管理、會計核算等多方面的影響。最后才能對建筑企業(yè)財務“營改增”應對策略和方法進行完整總結，希望通過建筑企業(yè)財務的稅收籌劃、完善會計核算方法、加強發(fā)票管理以及其他自我完善方式來制定合理應對策略?！盃I改增”也就是營業(yè)稅更改為增值稅，也就是過去的營業(yè)稅繳納項目更改為增值稅繳納項目，增值稅主要是針對產(chǎn)品或者某種固定服務的增值部分進行納稅，實現(xiàn)了重復納稅環(huán)節(jié)的進一步減少。

四、結語

綜上所述，我國建筑企業(yè)“營改增”已經(jīng)展示出了良好的改革效果，為了進一步了解“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響，本文從“營改增”的背景入手，綜合分析了“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響，包含了對建筑企業(yè)財務流轉(zhuǎn)負稅、發(fā)票管理、會計核算等多方面的影響。最后對建筑企業(yè)財務“營改增”應對策略和方法進行完整總結。國家應采取相應對策對其進行完善，解決建筑工程企業(yè)的營改增過程中存在的問題，尋找最佳利益契合點，實行差異化征稅，促進建筑業(yè)發(fā)展的同時，促進經(jīng)濟的全面發(fā)展。通過研究和分析“營改增”對建筑企業(yè)財務的影響，有利于充分發(fā)揮理論對實踐的重要指導和支持作用。

［1］王德榮.淺析營改增對建筑企業(yè)財務的影響與措施［J］.企業(yè)研究，2013，02：169+182.

［2］程雙華.淺談營改增對建筑企業(yè)財務管理的影響［J］.會計師，2013，03：20-21.

［3］劉玉梅.淺談營改增對建筑企業(yè)財務的影響及其應對措施［J］.企業(yè)導報，2014，24：84+67.

［4］吉靜利.營改增對企業(yè)財務和會計的影響及對策研究——以建筑施工企業(yè)為例［J］.中外企業(yè)家，2015，25：136-137.

［5］易晉湘.“營改增”對建筑企業(yè)財務管理的影響與應對措施［J］.中外企業(yè)家，2016，20：71-72.

（作者單位：青建集團股份公司）