權責發生制在行政事業單位會計制度的應用分析

文/沈如成

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權責發生制在行政事業單位會計制度的應用分析

文/沈如成

和收付實現制相比，權責發生制有很大的優勢。隨著經濟的發展和工作的需要，我國行政事業單位逐步意識到權責發生制會計確認基礎的好處，為使行政事業單位內的會計工作更快更合理的進行，權責發生制被引入到行政事業單位的會計系統中。為了保證這些單位的會計信息有一定的準確性和覆蓋力度，行政事業單位越來越看重權責發生制會計基礎的運用。文章圍繞權責發生制在行政事業單位會計制度上的應用情況展開，向大家展示了該制度在行政事業單位的應用情況和其應用前景。

權責發生制；行政事業單位；會計制度；應用

我國的綜合國力在不斷增加，經濟在飛速發展，各個行業都在前進的步伐中進行著相關的改革，行政事業單位的工作要點也在發生轉移，主要轉變為向社會提供公共產品的服務。財政管理體制同時也需要進行一些改革來適應這些事業單位的工作調整。行政單位會計工作中依靠收付實現制來進行會計核算有著一定的不合理性，行政事業單位開始引用權責發生制。該制度的硬要研究可以使行政事業單位會計工作的效率得到提高，實現全面的資源配置。

一、權責發生制與行政事業單位會計制度的概述

（一）行政事業單位會計的概念

行政事業單位會計是一種會計管理的系統和方式，它建立在行政事業單位預算管理的工作基礎上。它和企業會計有著本質的區別，行政事業單位會計并不將重點放在營利上面，而是對中央和地方行政事業單位的經濟活動進行一些計算、監控和決策，使會計信息的掌握者可以對當下的經濟、政治情況作出正確的抉擇。

（二）權責發生制的概念

它又稱“應計制”、“應收應付制”，它的確認是以交易或事情本身事都發生實際的交易過程為標準，若業務收支發生在本期，不管款項是否收付，均需要在該期進行確認；若不在當期存在，盡管在當期進行收支，卻也不屬于本期的業務。隨著我國事業單位的改革，權責發生制逐步被引入到行政事業單位中，它不但能提高會計信息的質量和業務處理的效率和準確性，也增加了政府財政信息的透明性。目前在我國，很多行政事業單位已經選擇引入權責發生制，這將成為一種必然規律。

二、權責發生制和收付實現制的比較

（一）會計要素方面

收付實現制在資產會計上既不實行提舊折也不進行攤銷。在固定資產方面，收付實現制總是以固定資產買入時的原始價值作為計入的價值，而忽略了該資產在實際使用過程中的損耗。這些損耗隨著使用時間的增加和使用頻率的變化會有賬面價值和實際價值相不合的情況出現。而在無形資產方面，隨著市場經濟的發展，無形資產所占的比較和之前的先比多少都會有一定的提升，盡管行政事業單位部門擁有的無形資產并不多，但是這種變化的出現也是不容忽視的。如此一來，收付實現制便難以表現出無形資產的價值，單位和部門在對自身實際資產價值的評估方面存在著一定的誤差，無法做到準確的評估。權責發生制則有著它自身的一些優點：在固定資產的使用年限中，根據實際的損耗情況來進行計提折舊，無形資產則按照年限來進行攤銷。負債這一塊，權責發生制是確認全部已經形成的負債并且按照期計來提利息。付收實現制在負債時只是片面的對現金流量存在著變化的負債情況進行反映，而忽視了一些無法在賬面中體現拖欠的款項，例如一些工程項目的款項。當這些項目的資金出現緊張或者斷裂的情況，相關部門沒有采取措施的話會大大影響其的正常運行。權責發生制則能將每一筆債務的情況體現在賬面中，并能反映出項目的運營情況。收付實現制在經費的支出上比較隨意，無法全面反映出部門工程項目非現金的交易情況，無法進行有效的收支配比，在單位部門業績考評時無法提供一定的依據。

（二）行政事業單位會計操作層面

收付實現制在操作上面更加簡單，但是相關人員更加認同權責發生制。收付實現制只能用靜態的方式來反映某一時間點的財務狀況，而且報表中的項目分類和列報過于簡單，實際價值并不高。權責發生制則更加全面、系統、準確的反映業務的情況，收付實現制反映的知識現金的流量情況。權責發生制能為這些單位提供更加準確、直觀、全面的信息。

三、權責發生制在我國行政事業單位中的應用

（一）處理會計要素

新實施的《事業單位會計制度》中，不管是在事業單位的資產、負債和其他會計要素上，在處理方面都有權責發生制的應用。新的制度同時要求事業單位設立應收賬款的一些外部賬戶，權責發生制的主要體現標志就是應收賬款。在會計的收入支出處理過程中，對那些應該得到而在實際中并沒有得到的撥入預算資金，經有關部門統一留下使用后，事業單位將其視為當期收入；對于借入錢款的利息支出方面，則對利息進行分期的攤銷。權責發生制的實質體現則是攤銷行為。

（二）用于國庫集中支付和政府的采購業務

國庫集中支付的采購過程比較復雜，經常跨越多個會計期間，導致貨幣的支付要比經濟業務發生的時間晚。這在一些事業單位產生了跨年度方可支付的現象。而在新制度中，要求做到：已經實際支付的部分記作“財政補貼收入”，尚未支付的貸記為“應付賬款”。應付賬款則充分的體現了權責發生制的特點。

在政府的很多采購活動動，有很多負責的程序，例如：項目審批手續、驗收程序……如果還是采用收付實現制來進行相關的處理，會使會計信息失去了真實性。而采用權責發生制度來進行的話，采購費用只要是不屬于本期的，即使發生了支付，也無法被列入當期支出，而是用“預付賬款”來進行相關的核算。

（三）用于會計報告之中

新出臺的制度要求事業單位的會計信息要更加透明化。緩則發生制在跨級報告中的應用表現在以下方面。

1.用于資產負債表

資產負債表對于固定資產的披露增加了“累積折舊”、“固定資產凈值”，并在一些會計處理中開始運用權責發生制。

2.用于收入支出表

事業單位的收入和支出都按照權責發生制來進行填寫，這樣可以更加真實、直觀、準確的反映事業單位的收支情況。

3.增加現金的流量表

舊制度并不會用到現金流量表，新制度推出后要求用到現金流量表是為了更好的和根據權責發生制予以編制的企業會計報表系統相聯系，有利于事業單位的發展，也時會計信息有一定的可比性。

四、權責發生制在我國事業單位的應用前景

（一）需結合行政事業單位的性質來展開和推行

我國有三種事業單位的類型：自收自支型、差額撥款型、全額撥款型。新制度提倡廣大事業單位引用權責發生制，但是權責發生制在應用的過程中應該結合事業單位的相關性質，一步步的進行應用和推廣，而不是一下子就全面的實施，因為單位性質上的差別也會導致該項制度實施過程中側重點的不同。

（二）需加強事業單位財務人員的素質能力

和很多企業相比，行政事業單位的財務操作比較簡單，對相關人員的要求也會較低，相對而言，事業單位財務人員的素質和技能方面都會偏弱。隨著權責發生制的應用，事業單位的財務人員需要更高的專業要求和更好的業務處理技能。因此，事業單位在每年實施繼續教育之際，應該注重對財務人員的培訓，特別是在會計基礎的應用層面上。而在日常考核中增設財務人員的相關技能考核，也可大大的提升他們的專業素質和相關處理能力。

五、結語

權責發生制和收付實現制相比有很多的優點，在實際的應用過程中，解決了一些平時沒有被注意到但十分關鍵的問題，大大的提高了行政事業單位的工作效率。事業單位逐漸意識到它帶來的便利并加大了對其的應用，但是在應用過程中需要根據事業單位的自身情況來展開，也需要提高財務人員的相關素質，方可使權責發生制在各個行政事業單位中得到更好的推廣和應用。

［1］張麗華.權責發生制在行政事業單位會計制度的運用及其意義［J］.財經界（學術版），2014，20：186-187.

［2］于思遠.論權責發生制在行政事業單位會計制度的運用［J］.中國商論，2016，08：41-43.

（作者單位：江蘇省電化教育館）