新形勢下行政事業單位固定資產折舊問題探討

馬永宏

摘要：《政府會計準則》擬于2017年1月1日起施行，做好行政事業單位固定資產“實提”折舊工作的幾點建議。

關鍵詞：行政事業單位；固定資產；折舊

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

一、行政事業單位固定資產折舊現狀

固定資產折舊是對固定資產在其使用壽命內由于磨損和損耗而轉移到成本費用中去的那一部分價值按照確定的方法進行分攤。固定資產折舊是基于權責發生制以及體現這一制度要求的配比原則。按照這一原則，固定資產的成本是為取得當期以及以后收入而發生的成本，即為了在固定資產有效使用期內取得收入而發生的成本，自然要與收入相配比。

《行政單位財務規則》規定行政單位的固定資產不計提折舊。《事業單位會計制度》規定：“事業單位應按照《事業單位財務規則》和相關財務制度的規定確定是否對固定資產折舊、無形資產進行攤銷。”即允許而非強制性要求事業單位計提固定資產折舊。

在此基礎上，一些行業會計制度如《醫院財務制度》、《高等學校財務制度》、《科學事業單位財務制度》等明確規定，應當對固定資產采用年限平均法或工作量法計提折舊。其他行業財務制度包括中小學校、文化、體育、廣播電視等均未明確規定固定資產折舊的問題，目前這些單位在執行中存在較大差異，有的在執行固定資產折舊，有的則未執行。

產生這種現象的根本原因在于，目前我國行政、事業單位會計核算是采用收付實現制，部分特殊的經濟業務和事項采用權責發生制核算，是以政府預算會計為主體，兼顧了財務會計。預算會計要反映財政收支和結余，滿足預算管理的需要，就必須充分提高收付實現制的應用程度；而要真實地反映單位財務狀況，又要以權責發生制為基礎。這兩個方面是矛盾的。因此在行政事業單位，對固定資產全面計提折舊是不存在理論基礎的。折中的“虛提”折舊做法為了兼顧預算管理和財務管理的雙重需要，無法充分發揮折舊在單位內部成本費用管理中的作用。

二、政府會計規則改革

現行的以收付實現制為核算基礎的預算會計標準體系，已經難以適應新形勢新情況的需要，主要表現為：一是不能如實反映政府“家底”，不利于加強資產管理；二是不能客觀反映政府運行成本，不利于政府的運營績效評價；三是缺乏統一、規范的政府會計標準體系，不能提供信息準確完整的政府財務報告。

擬于2017年1月1日起施行的《政府會計準則》是對政府會計規則的重大變革，要求按收付實現制對預算收入、預算支出和預算結余進行會計核算，按權責發生制對資產、負債、凈資產和收入、費用進行會計核算，構建政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算體系。即政府會計由預算會計和財務會計構成，前者實行收付實現制，后者實行權責發生制。通過預算會計核算形成決算報告，通過財務會計核算形成財務報告，全面、清晰反映政府預算執行信息和財務信息。

《政府會計準則第3號——固定資產》明確提出“政府會計主體應當對固定資產計提折舊”、“ 并根據用途計入當期費用或者相關資產成本”。相對于現行的規定，這是一種“實提”折舊的做法，有利于客觀真實反映資產價值，有利于推進政府成本會計核算與管理，有利于權責發生制政府財務報告的編制。

三、行政事業單位固定資產“實提”折舊工作的幾點建議

行政事業單位的資產規模龐大，情況復雜。資產取得時間不同，使用年限不同，相當部分使用年限超過折舊年限，仍在繼續使用。對于2017年1月1日起施行的《政府會計準則》，固定資產“實提”折舊工作量非常大。

（一）加快制定行政事業單位固定資產折舊年限表

目前僅醫院和科學事業單位等部分行業規定了固定資產折舊年限，其他事業單位和行政單位至今尚未明確。制定統一的行政事業單位固定資產折舊年限表，對于統一行政事業單位日常會計核算具有重大的指導意義。

（二）認真、及時做好2016年全國行政事業單位國有資產清查工作

財政部組織的2016年全國行政事業單位國有資產全面清查工作對于摸清行政事業單位“家底”，夯實管理基礎，準確反映政府資產情況，為編制政府綜合財務報告奠定基礎，具有重大的現實意義。

（三）固定資產折舊要根據用途計入當期費用或者相關資產成本

那么對于賬上龐大的固定資產補提以前年度折舊，賬務如何處理？建議在2016年底，各行政事業單位對固定資產補提以前年度折舊，直接沖減“資產基金——固定資產”、“非流動資產基金——固定資產”，同時沖減“固定資產”賬面價值。

（四）為了減少相應的工作量

建議參照《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》財稅〔2014〕75號，對于補提以前年度折舊后賬面價值不超過5000元以及以后年度新購入單位價值不超過5000元的固定資產允許一次性計入當期費用或者相關資產成本，不再分年度計算折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范實物管理。

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