不同約束對象視角下審計規范的具體內容

郭江

摘要：審計規范既包括國家有關部門組織制定的審計法律規則，也包括對審計人員自身的要求，審計工作實踐中習慣通行的作法。本文從約束對象不同的視角出發，來對審計規范的具體內容進行分類闡述。

關鍵詞：審計規范；約束對象；內容

中圖分類號：F239 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

一、審計規范概述

審計規范作為審計理論研究的重要部分，是構成審計理論結構的重要支柱，在審計監督系統中具有十分重要的作用。

（一）審計規范是判定審計人員行為活動的準繩

審計規范體系明確了審計人員應具有的職業操守、責任要求和業務技術標準，是判定審計人員行為活動的準繩，為審計活動的質量、審計監督的獨立性和公允性提供了保證。

（二）審計規范是審計行為經常化、制度化和規范化的指南

隨著經濟活動越發復雜，就越需要制訂一系列規范化的條例、制度和標準等加以指導和約束審計行為，為審計行為指明方向，充分發揮審計監督的作用。因此，審計規范是審計行為經常化、制度化、規范化的指南。

（三）審計規范是實現審計目的、完成審計任務的保證

為了高質量的完成審計任務，達到審計目標，審計人員必須有原則和標準可遵循，只有在一定的原則和標準指導下搜集和分析審計證據，評價審計對象的經濟活動，發表審計意見，才可能保質保量的完成審計任務。審計人員所依據的原則、標準等，正是審計規范體系的有機組成部分。因此，我們可以說，審計規范體系是實現審計目的、完成審計任務的保證。

二、不同約束對象視角下審計規范的具體內容

審計規范是對審計行為的一種約束與引導機制。本文從約束對象的不同出發可以把審計規范分為三個部分。審計準則用來約束審計主體、審計標準用來約束審計客體即被審計單位、其他規范則用來約束其他的利益相關者。如下圖所示：

（一）審計準則

審計準則是一種行為規范，反映出對審計主體的具體要求，是衡量審計質量的基本尺度。

按照審計主體的不同，審計準則可以分為政府審計準則、明間審計準則和內部審計準則，其制定主體分別是國家審計機關、民間審計組織和內部審計組織。這三種準則共同組成了審計準則體系，該體系是審計規范體系中重要的子系統。

（二）審計標準

審計標準反映對審計客體的具體要求，是在審計過程中判斷審計事實的是非、優劣的準繩，作出審計結論的客觀依據。

審計標準的具體內容涵蓋很廣，因制定審計標準的部門的層次不同，其效力也大不相同，其表現形式猶如“金字塔”式結構，上層起到統馭作用，下層是被統馭層，越往下，適用面越窄、針對性越強。審計標準可以分為五個層級，具體如下表所示：

層級 審計標準

最高層級 國家立法機關制定的憲法、法律等

第二層級 國務院頒布的行政法規、政策、法令等

第三層級 地方立法機關制定的地方性法規、政策等

第四層級 國務院各部門、地方各級政府及被審單位的主管部門制定的規章制度及下達的計劃、指標等

第五層級 被審計單位內部制定的各種規章制度、指標、計劃等

（三）其他規范

其他規范主要是指約束審計主體和客體之外，約束其他審計工作中的利益關系人的規范。具體指約束審計委托人、被審計人、債權人、潛在投資者、供應商、客戶等此類群體的相關規范。目前這些其他審計規范相對還較少，主要是約定熟成的形式，并沒有前述的審計準則和審計標準發展那么完善。

三、審計規范的內在關系

審計規范體系中的審計準則、審計標準及其他規范不是相互獨立的，他們之間相互聯系相互補充，審計規范是一個大體系，而其中的審計準則，審計標準和其他規范則是其中的子系統，每一個子系統即要保持其本身的嚴密性和全面性，又要保持與其他規范的有機銜接，避免發生相互矛盾。

審計準則是把審計實務中一般認為公正妥善的慣例加以概括歸納而形成的原則，約束的是審計主體；審計標準是審計過程中判定事實依據的準繩，約束的是審計的客體；而其他規范是在二者之外的一個補充，三者相互銜接相互補充。

四、結論

隨著經濟活動的日益復雜，審計活動也隨之更具挑戰。本文從約束對象出發，把審計規范的內在含義拆解成三個層級，分別是審計規范、審計標準和其他規范，這三塊內容從約束對象視角下相互區分但又相互聯系相互補充，合并構成了審計規范這個大體系，為審計活動有序高質量的完成提供了有利的保障。

參考文獻：

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