建筑業(yè)增值稅簡易計稅法的操作心得

2016-11-09 04:07:37賴雪梅

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年24期

賴雪梅

摘要：2016年5月1日起，中國全面實施營改增，本文通過對實行簡易計稅法的老項目如何進(jìn)行企業(yè)增值稅的操作發(fā)表看法，簡單明了，對財務(wù)人員報稅、記賬均有所幫助。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè)；簡易計稅法；操作

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

自2016年5月1日起，中國全面實施營改增，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度更加規(guī)范。國稅總局陸續(xù)下發(fā)各種文件、指引，各地方主管局又相繼出臺自己的辦法，一時財務(wù)人員陷入紛繁復(fù)雜的各種概念、流程中，很多新入職人員面對眾多信息一時無從下手，本文僅對建筑業(yè)一般納稅人在外地提供建筑服務(wù)時，實行簡易計稅法的老項目如何進(jìn)行企業(yè)增值稅的操作發(fā)表一點(diǎn)自己的看法，簡單明了，希望對財務(wù)人員有所幫助。

一、基本概念

1.實行簡易計稅法的情況。

全面實施營改增2016年36號文件規(guī)定：試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。一般納稅人可以采用簡易計稅的情況有以下三種（1）清包工；（2）甲供材；（3）2016年5月1日以前開工的老項目。

采用簡易計稅辦法交稅的，征收率為3%，可以開具增值稅專用發(fā)票，取得的進(jìn)項稅不能抵扣。

2.根據(jù)向國稅、地稅了解的情況，自2016年5月1日起項目增值稅發(fā)票只能到機(jī)構(gòu)所在地開具（分公司施工的項目，當(dāng)項目是集團(tuán)公司中標(biāo)簽合同時，也只能由集團(tuán)公司開具發(fā)票），項目當(dāng)?shù)囟悇?wù)局不能再代開發(fā)票。

3.開發(fā)票前必須先辦理外經(jīng)證，然后預(yù)繳稅款，且必須在項目當(dāng)?shù)仡A(yù)繳。

4.繳納稅款后將完稅憑證交回總機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)才能開具發(fā)票。

5.預(yù)繳稅款以按照“結(jié)算額”計算的收入為依據(jù)進(jìn)行繳納，若結(jié)算額大于發(fā)票金額，不能以發(fā)票金額為依據(jù)預(yù)繳稅，否則會造成稅務(wù)風(fēng)險（項目沒有中期結(jié)算資料的可以發(fā)票金額為依據(jù)交稅）。

6.實行簡易計稅法的老項目，如果簽有分包合同，總包方可以從總分包處取得合法有效憑證進(jìn)行銷售額差額申報納稅；沒有取得合法有效憑證的，則不得扣除。即：分包方按照分包額交稅開發(fā)票后，總包方可以總包額減分包額的差額交稅后，以總包額給業(yè)主開具總包發(fā)票。前提是必須有合法有效的分包合同。

7.無論是2016年4月30日之前或者之后，只要補(bǔ)繳營業(yè)稅的項目都可在總機(jī)構(gòu)開具O稅率增值稅普通發(fā)票。但開具截止日期為2016年12月31日，過期后將不能再開具。

二、具體流程

（一）辦理外出經(jīng)營活動稅收管理證明

1.根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第17號的有關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)一般納稅人在外地提供建筑服務(wù)時應(yīng)該憑機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)出具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明單》（簡稱外經(jīng)證）向建筑項目所在地國稅部門進(jìn)行報驗。2016年5月1日前沒有辦理過外經(jīng)證或已辦理過外經(jīng)證但外經(jīng)證已繳銷的項目：由申請單位或項目部經(jīng)辦人員填寫國稅局專用版《外出經(jīng)營證明申請書》，到機(jī)構(gòu)所在地國稅局辦理外經(jīng)證，所需資料：（1）合同原件及復(fù)印件，（2）稅務(wù)登記證副本復(fù)印件并加蓋單位公章，（3）《外出經(jīng)營證明申請書》并加蓋單位公章，（4）經(jīng)辦人身份證復(fù)印件等。

2.2016年5月1日前已經(jīng)辦理過外經(jīng)證且外經(jīng)證未到期的項目：需向項目所在地國稅局咨詢是否可以繼續(xù)使用。可以繼續(xù)使用的不必回總機(jī)構(gòu)辦理國稅外經(jīng)證；不能繼續(xù)使用的，需要回總部注銷地稅外經(jīng)證，并到國稅局重新辦理國稅外經(jīng)證。

（二）繳納稅款

申請單位或項目部帶齊當(dāng)?shù)囟悇?wù)局所需資料在當(dāng)?shù)貒惥职?%的比例預(yù)交增值稅；并在當(dāng)?shù)氐囟惥掷U納相應(yīng)的增值稅附加稅。超過合同額的項目欲開具增值稅發(fā)票，需要在當(dāng)?shù)厥紫妊a(bǔ)交印花稅，再繳納增值稅。

（三）開具發(fā)票

1.項目或單位需派經(jīng)辦人持有取得的完稅憑證回總機(jī)構(gòu)，對預(yù)交的稅款總機(jī)構(gòu)需要分區(qū)域分項目建立臺賬。區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

2.開具發(fā)票所需資料：（1）開具增值稅發(fā)票申請表（附件一或附件二）；（2）完稅憑證；（3）外經(jīng)證復(fù)印件；（4）合同復(fù)印件等。

3.總機(jī)構(gòu)根據(jù)項目業(yè)主要求開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。發(fā)票的備注欄需注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。

三、會計處理

經(jīng)咨詢會計師事務(wù)所人員，實行簡易計稅法的老項目會計核算時可直接通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—未交增值稅”這一個科目進(jìn)行核算。

（一）項目以業(yè)主結(jié)算確認(rèn)收入

1.收到結(jié)算資料（結(jié)算金額應(yīng)等于收入與增值稅合計）

（1）確認(rèn)收入

借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等相關(guān)科目）

貸：主營業(yè)務(wù)收入—工程結(jié)算收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—未交增值稅

（2）計提增值稅附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加等

2.繳納增值稅及附加稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅—未交增值稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加等

貸：銀行存款等相關(guān)科目

3.開發(fā)票

不做賬務(wù)處理，將發(fā)票附在相關(guān)憑證后。

（二）項目以開發(fā)票金額確認(rèn)收入

有些合同額小、業(yè)主操作不規(guī)范的項目，平時不結(jié)算，只在項目結(jié)束時一次結(jié)算。這樣的項目可根據(jù)發(fā)票金額做收入。

1.交稅