金融衍生品的會計信息披露探析

郭偉

摘要：在我國市場經濟的持續發展背景下，金融衍生品在交易市場中出現的頻次越來越多，所帶來的風險也愈發巨大。由于金融衍生品具有廣泛性、合約性等特點，使其會計信息披露難度較大，一定程度上限制了我國市場經濟的健康發展，需要采取相應的措施予以完善。本文就金融衍生品的會計信息披露問題進行了研究探析。

關鍵詞：金融衍生品；會計信息；披露

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-01

前言

金融衍生品本身具有一定的復雜性，在傳統財務會計報表的應用背景下，無論是金融衍生品會計信息披露制度的制定還是執行，都存在一定的問題，使其會計信息無法實現有效披露。針對這一情況，相關人員還需加強對金融衍生品會計信息披露不充分、不規范問題等的研究，盡快找出相應的解決對策，增強金融衍生品會計信息披露的有效性。

一、當前金融衍生品的會計信息披露情況分析

金融衍生品實質上就是價值依賴于基礎資產價值變動的合約[1]。其主要是由眾多的金融產品及工具標的物衍生而來。在近年來，金融衍生品得到了快速發展，交易數量大大增加，并成為了我國金融市場發展的重要推動力。據相關數據表明，僅在2011到2013年兩面之間，我國所增加的衍生金融資產余額就提升了55.19%，其負債余額則提升了68.16%，由此可見其交易量的增長速度。并且在2015年之后，我國政府工作報告中還明確提出，會在現有金融衍生品的基礎上，推出新的金融衍生品。

會計信息披露是金融衍生品發展中的重要工作內容，在了解企業實際采取情況等方面有重要作用。在2015年新會計準則實施后，我國也對金融衍生品會計信息披露方面的準則進行了適當調整，豐富了披露方式及內容，并對金融衍生品交易市場進行了規范。然而由于金融衍生品變動性較強、風險較高，在制度的執行等方面也存在較大難度，會計信息披露中存在眾多問題。

二、金融衍生品會計信息披露現存問題

（一）金融衍生品會計信息披露過于簡單粗糙

金融衍生品會計信息表內、表外披露都過于簡單粗糙。金融衍生品表內核算科目主要包括金融遠期核算科目、金融期權核算科目、金融互換核算科目等。新會計準則雖然將其納入了表內核算，并提供了計量依據，但是企業并沒有反映其會計信息的會計科目，只能運用原有科目核算，導致會計報表中的金融衍生品會計信息披露項目過于簡單，使用者無法通過報表準確了解企業實際情況。而金融衍生品會計信息表外披露中，會計報表雖然能夠反映多個會計項目，但是無法完全反映金融衍生品項目。同時，其信息披露長期游離于表外業務也不利于會計人員進行系統的會計處理[2]。

（二）金融衍生品會計信息披露缺乏真實性

在傳統會計理論中，未能得以履行的權力、義務無法作為資產、負債被納入會計報表中，而金融衍生品恰好就屬于未來權力、義務的契約，因而難以被納入報表之內。同時，金融衍生品的交易存在“以小博大”的特點。投資者在交易過程中相當于在金融衍生品上進行了少量投資，而金融衍生品的價格會不斷變動，若是其變動情況與投資者期望的相同，則能夠使其獲取巨大的經濟效益，甚至遠遠高出其所投資資金的幾十倍。而金融衍生品這一交易特點在會計信息披露中往往難以得到真實顯現，導致會計信息披露喪失了其有效性。

三、金融衍生品會計信息披露優化措施

（一）規范金融衍生品會計信息披露方法

首先，我國應加強對金融衍生品會計信息披露規則的完善。金融衍生品交易應保證公開、公正，透明操作，國家應針對金融衍生品會計信息披露規則進行統一對頂，并加強監管，實現對其的規范化管理。要求企業為投資者及相關監管部門提供完善的金融衍生品資產、負債信息，對于涉及企業商業機密的除外，并對提供虛假信息的企業按照法律規定進行嚴格懲處。

其次，應對金屬衍生品會計信息表內、表外披露進行優化。要求企業適當增加表內核算科目，并調整報表附注方式，使表外業務表內化，從而充實、完善披露信息，使投資者在應用過程中，能夠充分了解企業實際資產負債情況。對于一些無法將表外業務表內化的企業，則可以將相關交易信息發布在本企業網絡平臺上，以便達到金融衍生品會計信息披露目的。

最后，企業應為金融衍生品會計信息披露設置專項明細表。隨著金融衍生品交易量的不斷提升，以往的會計報表已經難以滿足投資者對信息的需求，因而，應設置專項明細表，對金融衍生品的名稱、到期日、風險系數等信息進行詳細列明，充分發揮其在投資者決策方面的價值。

（二）加強金融衍生品會計信息披露流程控制

為保證金融衍生品會計信息披露的真實性，還應加強對其披露流程的控制。首先，應建立完善的監管制度，實現對金融衍生品交易的規范管理。加強監管制度的執行力度，遵循“寬嚴有度”的監管原則，保證企業交易流程以及會計信息披露流程的規范合理，從而保證信息真實有效，避免對投資者產生誤導。其次，建立中期披露制度。以往的會計信息披露，主要是在年度、季度的基礎上編制會計報告，缺乏及時性[3]。中期財務報告的制定，則能夠縮短財務報告周期，使信息更加符合企業及市場實際情況，有效保障了信息的真實可靠。最后，應盡快建立臨時披露制度，從而使信息能夠充分反映出企業階段性變化，增強信息的真實有效性。

四、結論

金融衍生品現階段已經成為金融市場中的重要部分，其因投資成本少等優勢，在近年來被投資者所看好，交易量大大增加。而與此同時，金融衍生品會計信息披露中的問題也逐漸得以顯現，嚴重影響了投資者利益，加大了投資風險。針對這一情況，我國應盡快對金融衍生品會計信息披露方法進行規范，建立完善的披露規則，并加強對其會計信息披露流程的控制，充分保證披露流程的規范化以及披露信息的真實可靠。

參考文獻：

[1]趙淙云.金融衍生品的風險控制及信息披露之我見[J].企業導報，2012，7（14）：136-137.

[2]楊東陽.對我國上市銀行衍生金融工具會計信息披露問題的思考[J].商業會計，2015，2（2）：65-68.

[3]楊明.淺析我國金融衍生品會計信息披露完善對策[J].經濟研究導刊，2016，8（8）：149-150.

作者簡介：郭 偉（1971-），男，滿族，遼寧沈陽人，學位：本科，職稱：講師，研究方向：經濟。