淺析應收賬款風險防范

摘要：由于外部市場競爭日趨激烈，再加上近幾年國家宏觀經(jīng)濟增長乏力，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，往往以采取信用交易（賒銷）方式擴大銷售，但另一方面卻增加了貨款回收的風險，產(chǎn)生呆壞賬，導致企業(yè)虛盈實虧，嚴重的引起企業(yè)資金鏈斷裂，危及企業(yè)生存。本文從應收賬款風險管理的重要性，分析了應收賬款存在的突出風險，揭示了應收賬款風險產(chǎn)生的原因，進一步提出應收賬款風險防范措施，旨在提高企業(yè)的運營資金能力。

關(guān)鍵詞：應收賬款；風險防范

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

本人從事財會工作30多年，在不同的企業(yè)目睹了應收賬款對企業(yè)造成的損失和危害。通過不斷的學習和探索，結(jié)合多年的實踐經(jīng)驗，就應收賬款存在的風險、形成原因、風險防范施等進行了初步分析。加強應收賬款的風險防范，是企業(yè)經(jīng)營管理中不容忽視的重要問題。

一、應收賬款風險管理的重要性

應收賬款是企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或勞務而應收取的款項。在激烈的市場競爭環(huán)境下，企業(yè)為占領(lǐng)市場擴大客戶源，在買方市場條件下，往往會采取賒銷方式擴大銷售。企業(yè)一旦發(fā)出商品形成應收賬款，就必然存在應收賬款風險問題，而應收賬款收回可能性的大小就決定了風險的大小。一般來說，企業(yè)現(xiàn)金銷售越多應收賬款越少、風險越小；現(xiàn)金銷售越少應收賬款就越多、風險就越大。風險越大，企業(yè)出現(xiàn)呆壞賬的可能性增加，遭受損失的可能性就越大。輕者造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，重者造成企業(yè)資金匱乏、陷入困境，出現(xiàn)資金鏈斷裂，后果嚴重的甚至可能導致企業(yè)因此破產(chǎn)，威脅企業(yè)的生存。

二、應收賬款存在的突出風險及原因分析

（一）應收賬款存在的突出風險

應收賬款是企業(yè)信用（賒銷）交易的產(chǎn)物，反映為企業(yè)對客戶的一種短期債權(quán)。應收賬款占用的高低、時間長短，會直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)速度、資產(chǎn)質(zhì)量和經(jīng)濟效益。主要風險表現(xiàn)形式為：

1.應收賬款導致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度減慢

我們都知道，應收賬款周速度是企業(yè)營業(yè)收入與平均應收賬款占用的比率，反映企業(yè)從獲得應收賬款的權(quán)利到收回款項、變成現(xiàn)金所需要的時間。一般情況下，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好，周轉(zhuǎn)率高，表明收賬迅速，資產(chǎn)流動性強；周轉(zhuǎn)率低，表明周轉(zhuǎn)速度慢，資產(chǎn)流動性差。因此，企業(yè)賒銷金額的大小，賒銷期限的長短、貨款逾期程度等因素，直接影響貨款回籠率。貨款回籠率下降，致使企業(yè)流動資金被大量占用，就會擠占企業(yè)自有流動資金，長此以往，必將影響企業(yè)的營運資金，流動資金周轉(zhuǎn)減慢，使企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營。

2.應收賬款導致企業(yè)虛盈實虧損

按照收入確認的會計準則，企業(yè)確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務處理為借記“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，計算損益。因此，企業(yè)本期實現(xiàn)的利潤并不意味已全部收回現(xiàn)金。根據(jù)謹慎原則，企業(yè)對應收賬款計提減值準備。如按照賬齡分析法計提壞賬準備，應收賬款年限在1-5年的，計提壞賬準備的比例是5%-50%，5年以上是100%等。企業(yè)應收賬款高企，且年限越長，則收回的可能性越小，產(chǎn)生巨額壞賬的可能性越大，即實際發(fā)生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了企業(yè)的經(jīng)營利潤，甚至出現(xiàn)虛盈實虧。若企業(yè)的現(xiàn)金凈流量長期低于凈利潤，那么應收賬款將導致形成虛擬資產(chǎn)，既使企業(yè)賬面反映有利潤，但實際上并沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流。而很多企業(yè)破產(chǎn)，不是因為沒有利潤，而是因為沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流而導致資金鏈斷裂。

3.應收賬款導致企業(yè)提前流出現(xiàn)金

從賒銷的賬務處理可以看出，賒銷雖然使企業(yè)產(chǎn)生了銷售收入，但并未使企業(yè)增加現(xiàn)金流入，反而使企業(yè)不得不墊付資金來繳納各種稅金和支付費用，加大了企業(yè)的現(xiàn)金流出。如賒銷時企業(yè)確認銷售收入的同時必須計算銷項稅額，依法繳納增值稅，但此時企業(yè)并未收到銷項稅額，卻需以自有資金支付應繳稅費，盈利企業(yè)則要對賒銷收入所形成的利潤繳交企業(yè)所得稅，這無疑又是一項企業(yè)自有資金的流出。賒銷使企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流出增加，貨幣資金減少。

4.應收賬款增加使企業(yè)喪失資金機會成本

首先，被應收賬款占用的流動資金，客觀上要求在經(jīng)營中加速周轉(zhuǎn)，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升，導致被占用在應收賬款上的資金喪失了其時間價值。其次，因應收賬款而引起在催收過程中，迫使企業(yè)不得不投入大量的人力、物力和財力，加大了貨款催收成本；同時，因大量資金被沉淀，由此而派生的融資費用增加，增大了企業(yè)的財務費用，降低了企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，喪失了資金的機會成本。

（二）應收賬款風險產(chǎn)生的原因

企業(yè)在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，導致應收賬款風險產(chǎn)生的原因是多種多樣的，歸納起來，主要有：一是企業(yè)缺少科學的信用管理制度和組織體系，缺乏有效的信用決策控制系統(tǒng)；二是企業(yè)內(nèi)部控制不當，銷售業(yè)務流程不相容職責未有效分離；三是企業(yè)內(nèi)部管理不到位，對應收賬款無有效的交接手續(xù)，與債務方無法核對；四是債務方企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、注銷、有意躲債或債務人死亡，已找不到債務方企業(yè)；五是債務方企業(yè)由于改制、重組，變更了法定代表人，新企業(yè)對原企業(yè)的債務不承認，拒絕支付；六是債務方業(yè)務經(jīng)辦人員變動，經(jīng)辦人已調(diào)離或債務方單位會計沒有記賬，導致雙方財務無法核對，債務方拒付款；七是因產(chǎn)品質(zhì)量有問題，債務方企業(yè)拒絕付款；六是債務方變更地址未通知債權(quán)方，無法聯(lián)系；六是債務方企業(yè)以資金緊張為由拒絕償還貨款，缺乏有效的追討手段。

三、建立應收賬款風險防范機制

應收賬款風險防范首先應從源頭控制，防患于未然，“萬事預則立，不預則廢”。有了事前的防范，就可以有效降低事后的風險。因此，建立應收賬款風險防范機制是企業(yè)風險管理的一項重要工作。

（一）建立客戶信用管理體系

由于應收賬款是信用交易的產(chǎn)物，首當其充應對客戶進行信用管理。客戶信用管理是應收賬款管理的源頭和關(guān)鍵，一般包括信用管理組織機構(gòu)、信用政策、客戶檔案與資信管理、客戶信用等級和信用額度等內(nèi)容。

1.建立信用管理組織機構(gòu)

企業(yè)應當建立獨立的信用管理部門，從管理職能上應與銷售職能分離，遵行客觀、獨立性原則，以對客戶信用的評價、實施和監(jiān)督。信用管理部門的職能應當包括客戶信用政策政策的制定、客戶檔案的建立、對客戶進行信用評級、合理確定客戶信用額度以及對應收賬款收款情況實時監(jiān)控等。從而有效地協(xié)調(diào)企業(yè)的銷售目標和財務目標，同時在企業(yè)內(nèi)部形成一個科學的風險制約機制，防止在盲目決策而產(chǎn)生的信用風險。

2.建立銷售信用政策

銷售信用政策是企業(yè)的應收賬款政策，是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營銷售目標和財務目標而制定，一般包括信用標準、信用期限、現(xiàn)金折扣、收款措施等。一個企業(yè)，較嚴的信用政策，可使企業(yè)遭受應收賬款壞賬損失的可能性減小，但可能會不利于實現(xiàn)銷售目標；反之，較寬松的信用政策，雖然有利于增加銷售，但有可能使壞賬損失風險增大。可見，信用政策的合理性，對企業(yè)的收益與風險有較大的影響。因此，企業(yè)制定信用政策時，既要考慮銷售目標和財務目標的實現(xiàn)，也要綜合平衡收益和風險，以科學、合理地制定信用政策，并結(jié)合實際情況變化，不斷修正信用政策。

3.建立客戶關(guān)系管理

一是要建立客戶基礎信息檔案，如客戶的工商、稅務、銀行開戶及年檢情況，注冊資本、股東變化情況，基本財務情況、償債能力、獲利能力及營運能力的一些主要財務指標等；二是要建立客戶資信管理。客戶資信管理一般有客戶信用信息的搜集、客戶資信檔案的建立與管理、客戶信用分析管理、客戶資信評級管理、客戶群的經(jīng)常性監(jiān)督與檢查。信用管理部門應及時了解、掌握企業(yè)與客戶有關(guān)的業(yè)務往來、資金付款情況、合同履約情況，定期對客戶進行信用評價、確定客戶信用等級，對客戶實行分類管理，并對重點客戶進行動態(tài)管理。

4.建立信用額度管理

信用額度是企業(yè)根據(jù)客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷限額，但它實際上也是企業(yè)愿意對某一客戶承擔的最大風險額，確定恰當?shù)男庞妙~度能有效地防止由于過度賒銷超過客戶的實際支付能力而使企業(yè)蒙受損失。信用額度雖然不一定能夠提高客戶付款的概率，但它可以限制不付款引起的壞賬損失。應根據(jù)客戶信用評價、客戶信用等級并結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標以確定信用額度。同時，隨著市場銷售情況和客戶信用情況等變化，企業(yè)應定期對客戶的信用額度加以重新核定，使信用額度經(jīng)常保持在企業(yè)所能承擔的風險信用范圍之內(nèi)。

（二）建立應收賬款內(nèi)部控制體系

1.建立業(yè)務流程控制制度

銷售業(yè)務流程一般包括銷售計劃、客戶管理、銷售定價、訂立銷售合同、發(fā)貨、收款、會計系統(tǒng)控制等環(huán)節(jié)，涉及到企業(yè)銷售、倉儲、運輸、財務等相關(guān)部門和人員，業(yè)務復雜、鏈條較長。企業(yè)應當充分結(jié)合自身業(yè)務管理特點和要求，設立不相容崗位職責分離，明確崗位職責與權(quán)限，構(gòu)建和優(yōu)化本企業(yè)的銷售業(yè)務流程，制定相應業(yè)務流程的管理制度，才能有效地降低不必要的應收賬款風險。

2.建立應收賬款實時監(jiān)控機制

應收賬款監(jiān)控主要包括賒銷的發(fā)生、收款、逾期風險預警等各個環(huán)節(jié)。一般銷售業(yè)務要經(jīng)過接受顧客訂單、批準賒銷信用、按銷售訂單供貨、發(fā)貨、向顧客開具發(fā)票、記錄銷售、收回資金等業(yè)務流程。賒銷監(jiān)控主要發(fā)生在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金的流程。許多企業(yè)雖然制定了相應的應收賬款管理制度，但應收賬款管理效果仍然不明顯，原因是賒銷監(jiān)控沒有起到應有的作用。企業(yè)應重點監(jiān)控應收賬款的總量、賒銷審批金額、逾期金額、賬齡、收款等情況。以信息化手段，實時監(jiān)控產(chǎn)品的進、銷、存動態(tài)及應收賬款的動態(tài)情況。如通過ERP，可實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范化、高效化、系統(tǒng)化管理，使企業(yè)的每一筆訂單在信息系統(tǒng)中都做到實時更新，財務人員和銷售人員可隨時看到訂單的運行狀態(tài)和客戶應收賬款的情況，對逾期應收賬款發(fā)出預警信號，及時采取收款或銷售措施。

3.建立銷售績效考核機制

充分調(diào)動銷售人員的積極性，建立銷售績效考核機制，以銷售回款率作為對銷售業(yè)務績效考核的一項重要指標，鼓勵及時收回貨款，降低應收賬款資金。在方法上，可實行誰經(jīng)手、誰負責、誰回籠、誰得益，將銷售、回款責任落實到人，輔以考核掛鉤、獎懲兌現(xiàn)的手段，有效控制應收賬款風險損失。

（三）發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

企業(yè)內(nèi)部審計應當從銷售流程不相容職責是否分離開始，對客戶信用、銷售計劃、銷售價格、賒銷審批權(quán)限、銷售合同、收款、會計系統(tǒng)記錄控制等業(yè)務流程和環(huán)節(jié)進行全面檢查，以發(fā)現(xiàn)有無銷售缺陷或銷售漏洞；有無異常的應收賬款，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款的情況；應收賬款風險控制是否有效，以及應收賬款風險的大小，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，為企業(yè)加強內(nèi)部管理提供決策支撐。

總之，應收賬款風險是企業(yè)賒銷業(yè)務的固有風險，但只要企業(yè)提前采取有效的控制措施，就可以有效防范應收賬款風險，這樣才有利于更好地實現(xiàn)企業(yè)的銷售目標、財務目標和經(jīng)營目標，從而使企業(yè)立于不敗之地。

作者簡介：鄭莉樺（1965-），女，漢，云南人，現(xiàn)供職單位：云南冶金集團股份有限公司，學位：在職研究生班，研究方向：財務、會計、風險管理。