項目成本計算方法的改進研究

楊獻金+陳嘉倫

摘 要：成本管理是企業經營管理的基礎性工作，成本管理水平的高低直接影響著企業的整體競爭力。本文深入分析了傳統成本管理中存在的不足，闡述了作業成本法相較于傳統成本計算方法的區別，并進一步就作業成本法的計算成本程序進行了詳細說明。

關鍵詞：作業；成本管理；計算

DOI：10.19354/j.cnki.42-1616/f.2016.17.19

引言：成本管理能夠有效的衡量企業經營管理的基本水

平，還可以有效的提升企業的整理競爭力。如果企業需要生存和發展，苦練內功是必經之路，企業需要利用不同的措施將成本降低，與競爭對手降低自身的生產成本的經營方式，這樣在市場競爭中才能取得勝利。然而，傳統成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現代企業管理的要求，必須加以改革和完善。因此，現代企業成本管理方法需要更加科學合理。

一、傳統成本核算方法的不足

1993年前，我國企業成本核算普遍采用的是完全成本法，之后為了適應經濟體制改革的深入，尤其是社會主義市場經濟的發展，實行了現行的制造成本法取代了完全成本法。制造成本法把企業全部生產費用劃分為制造成本和期間費用。制造成本又分為直接費用和制造費用。實行制造成本法較以前的成本核算方法有利于簡化成本核算，避免企業管理費用重復分配給會計核算工作帶來的不必要負擔，使成本構成更貼近于實際，有利于提高成本核算的準確性，有助于正確進行成本的預測和決策。但隨著市場經濟的深入發展，特別是以信息技術為代表的科學技術的飛速發展，現行以產品為對象采用生產工時或機器工時來分配制造費用的方法逐漸顯現出它固有的不足。尤其是知識經濟時代，生產的自動化、智能化程度越來越高，資金和技術密集型生產導致成本結構發生重大變化，制造費用相對直接費用大幅度提高，費用構成也發生了明顯變化，用傳統成本計算方法計算成本產生的成本失真信息數額越來越大；特別是各制造商之間激烈的競爭，很多生產出的產品的市場價格定位緊逼產品生產成本，從客觀上很難容納太大成本誤差。此時如果依然采取傳統成本信息進行產銷決策，將直接影響到盈利產品，在我們使用傳統計算法，會誤導決策者產品是虧損經營的，從而決策者會直接拒絕訂單，市場機會就這樣喪失了。而一些產品實際是虧損的，企業卻誤以為是盈利的，作為決策者在錯誤的理念下接受賠本訂單，所以傳統成本法直接造成利潤報告的失真嚴重。

二、作業成本法特點

（一）以作業為成本計算中心。采用ABC我們首先明確從事了什么作業，根據作業情況將資源耗費歸集到各種作業所發生的成本，在根據產品的作業需求量，從而計算出耗費的作業需求量，進一步計算出成品成本。該成本計算方法擴大了成本計算范圍，把成本計算的中心轉移到耗費資源的作業上，這樣成本的清晰度大大提高，發現那些對企業經濟沒有效益的耗費。

（二）設置成本庫歸集成本。成本庫可以用同一成本的動因來解釋其成本變動的同質成本結合體。例如，一個產品的生產車間運行過程中產生的動力費用、準備調整費用、檢查檢驗費用等都受到了不同成本的驅動因素影響，這時候需要設置成本庫以及逆行歸集。

（三）按多標準分配成本。按多標準進行分配不同質的制造費用，能夠為成本控制提供更準確的信息。通過分析作業成本特點可以看出，在ABC下，分配制造費用的基礎，除了財務方面的指標外，還采用了一些非財務方面的指標，如材料訂購次數、質量檢驗次數等，這樣在客觀上對基礎管理工作提出了更高的要求，拓展了成本管理的深度和廣度。

三、作業成本法計算成本的程序

（1）作業成本分析的主要目的是將企業的生產與經營活動進行分解或集合，在進行一個個的計算成本和評價效果，從而有效的描述有關資源是如何被消耗的，細化各項作業的投入和產出。作業項目的分解和集合工作打破了企業傳統職能部門的劃分界限，一項作業的分解和集合核算或管理工作要幾個相關部門的合作才能完成。（2）資源動因確定，建立成本作業的成本庫。根據作業情況對資源的耗費進行計算，再按作業項目的記錄情況和歸集費用，建立合理的成本作業庫。（3）作業動因確定，作業成本分解。只有明確動因，我們才可以根據產品或勞務消耗作業產生的數量，然后將作業成本分別分配到適合的成本目標中，最后計算匯總各目標產品成本。

結束語：ABC以作業成本核算將產品的形成和成本的積累過程進行時時的追蹤，由于成本是由作業而引起，在成本分析的時候需要對價值鏈進行分析，而價值鏈貫穿在企業整個經營環節中。因此，成本分析我們需要從市場需求和產品設計作為最初環節進行有效的分析；從前期的分析過程中搞清楚作業完成需要實際耗費的資源數量，這些資源如何有效的實現價值轉移，最終向市場中轉移多少價值、獲得多少價值，這樣才能結束成本分析。作業成本算法使成本的研究逐步深化，可控性更強。

參考文獻：

[1] 趙濤，潘欣鵬.項目的成本管理.北京：中國紡織出版社，2004