煤炭企業(yè)績效審計評價指標體系的構(gòu)建?

王丹輝 張俊芝

（中國礦業(yè)大學（北京）管理學院，北京市海淀區(qū)，100083）

★經(jīng)濟管理★

煤炭企業(yè)績效審計評價指標體系的構(gòu)建?

王丹輝 張俊芝

（中國礦業(yè)大學（北京）管理學院，北京市海淀區(qū)，100083）

對煤炭企業(yè)現(xiàn)行績效審計評價體系及部分專家學者的科研成果進行了分析研究，指出了現(xiàn)階段指標體系存在的問題與不足，并從我國煤炭資源開采利用的實際出發(fā)，基于系統(tǒng)論思想，結(jié)合5E評價特征，從投入、過程、產(chǎn)出、社會效益四個層面構(gòu)建煤炭企業(yè)績效審計評價指標體系，旨在進一步推動我國煤炭企業(yè)績效審計評價工作。

煤炭企業(yè) 績效審計 系統(tǒng)論

煤炭作為我國第一消費能源，是國民經(jīng)濟的重要支柱。當前，國內(nèi)多數(shù)煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的粗放型增長方式和結(jié)構(gòu)性矛盾仍然存在。如何開展行之有效的煤炭企業(yè)績效審計成為當前亟需解決的難題。近年來，5E績效審計面向經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性、公平性，更加全面地對審計對象進行審計監(jiān)督活動。其中，如何建立科學完善的績效評價體系成為關鍵。因此，本文擬在已有研究成果的基礎上，從煤炭企業(yè)實際問題出發(fā)，構(gòu)建國家視角下的煤炭企業(yè)績效審計指標體系。

1　相關文獻綜述

現(xiàn)行煤炭企業(yè)績效審計著眼于財務績效與管理績效兩方面，由22個財務定量指標和8個管理定性評價指標構(gòu)成。

目前，我國部分專家學者對煤炭企業(yè)績效審計的研究主要有:詹秋月（2007）著眼于技術創(chuàng)新、可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境、安全四個層面；付傳君、楊昌明（2011）針對礦產(chǎn)資源開發(fā)整合績效評價，劃分了開采秩序、安全開采、資源利用效率、環(huán)境治理、社會效益五個角度；侯曉靖、馬悅（2015）從合規(guī)性、項目管理、經(jīng)濟效益、社會效益、生態(tài)環(huán)境效益五個方面對礦產(chǎn)資源開發(fā)項目進行了評價。總體來看，現(xiàn)階段的研究主要存在以下幾個問題:

（1）指標選用方面，分類標準缺乏邏輯及全面性，部分指標過于理想化、缺乏實際可操作性；

（2）定性評價涵蓋面廣、細分內(nèi)容多、所占權(quán)數(shù)大，增加審計難度與成本的同時，容易使審計結(jié)果失于偏頗；

（3）評價指標體系的設計未從煤炭企業(yè)的實際問題出發(fā)，績效審計內(nèi)容浮于表面。

2　煤炭企業(yè)績效審計評價指標體系的構(gòu)建

2.1審計目標

十八屆三中全會 《決定》明確指出，要健全自然資源資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)制度和用途管制制度，實行資源有償使用制度和生態(tài)補償制度；國務院對深化資源領域改革做出了總體部署，提出了健全完善自然資源管理體系的具體措施。

鑒于此，煤炭企業(yè)績效審計的目標就應該是5E全面評價，為煤炭企業(yè)整治與改革提供詳實可靠的信息。

2.2評價指標體系的構(gòu)建

系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念。任何系統(tǒng)都不是各個部分的機械組合或簡單相加，而是各要素之間相互關聯(lián)，構(gòu)成了一個不可分割的整體。基于此，將煤炭企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為投入、過程、產(chǎn)出、社會效益四個連續(xù)的部分，分別設置一級指標，見圖1。各指標項下層層細分，從而構(gòu)建完整的評價指標體系。

圖1　評價指標體系的構(gòu)建思路

2.3評價指標的選取

為了增強體系的實務操作性，所有指標均選自煤炭行業(yè)常用經(jīng)濟指標，最終形成指標體系，見表1。

表1　煤炭企業(yè)績效審計評價指標體系

2.3.1投入類指標

總體上看，煤炭企業(yè)的前期投入主要集中在人財物三大方面，故設資金投入、物品設備投入、人工投入三個二級指標。

（1）資金投入方面，煤企的 “資源”屬性要求投產(chǎn)之初必須依法獲得政府審批、采礦權(quán)證；此外，煤炭開采前期需要進行大規(guī)模礦建、土建工程，資金投入大；由于生產(chǎn)環(huán)境的特殊性，每年在征地、拆遷、塌陷補償，以及勘探測量等可行性研究方面均有大筆支出。基于此，本文依據(jù)資金投入主要目的，構(gòu)建采礦權(quán)證、政策審批費用，礦建、土建費用，研究費用，征地、拆遷、塌陷補償費用，融資費用五個三級指標，用以評價資金投入比例的合理性。

（2）物品設備投入方面，集中在實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，如掘進機、采煤機、液壓支架等井下機械設備的按期折舊，以及專利權(quán)、非專利技術等的按期攤銷。

（3）人工投入方面，由于煤炭企業(yè)工資結(jié)構(gòu)矛盾日益突出，生產(chǎn)與管理人員收入分配差距過大，礦工基本權(quán)益等問題頻發(fā)，故本文將人工投入劃分為兩部分，一、二、三線職工工資與管理行政人員工資，用以衡量該煤炭企業(yè)收入分配情況。

2.3.2過程類指標

煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，主要從生產(chǎn)活動情況、生產(chǎn)效率、能源消耗以及經(jīng)營狀況四個方面構(gòu)建二級指標。

（1）生產(chǎn)活動情況方面，鑒于煤炭企業(yè)開采（原煤）到洗選（成品煤）的生產(chǎn)工藝，選用開采回采率、原煤入洗率、選煤產(chǎn)品產(chǎn)率，分別衡量采礦過程中采出的礦石與該采區(qū)礦石儲量的百分比、原煤中入選部分占所有原煤的比例、選出產(chǎn)品數(shù)量占入選原煤的數(shù)量的比例。三個經(jīng)濟指標囊括了煤炭企業(yè)生產(chǎn)全流程，有利于科學評價各生產(chǎn)工藝質(zhì)量。

（2）生產(chǎn)效率方面，設置總勞動生產(chǎn)率及原煤生產(chǎn)人員效率，用來反映在報告期內(nèi)全部職工或原煤工人每人實際完成定額工日的產(chǎn)值，間接反映企業(yè)人員配置情況以及管理人員的績效水平。

（3）能源消耗同樣是反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)過程優(yōu)劣的重要方面，降低能耗也是工業(yè)發(fā)展的大勢所趨。故根據(jù)生產(chǎn)工藝，設置原煤生產(chǎn)綜合能耗、洗煤生產(chǎn)綜合能耗兩個指標，衡量報告期內(nèi)直接用于原煤及洗選的生產(chǎn)能源消費量占煤炭產(chǎn)量的比例。

（4）在經(jīng)營狀況方面，主要利用財務指標反映企業(yè)運營、銷售、償債能力。鑒于近期煤炭產(chǎn)能過剩、行情持續(xù)走低、庫存積壓嚴重，故在財務指標選取時更應側(cè)重存貨、應收賬款等流動資產(chǎn)的考查。運營能力方面選用存貨周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率；償債能力方面選用速動比率、資產(chǎn)負債率，反映企業(yè)短期和長期抗風險能力。

2.3.3產(chǎn)出類指標

煤炭企業(yè)的產(chǎn)出效果可以從預算執(zhí)行情況、煤炭產(chǎn)出情況、安全生產(chǎn)效果、合規(guī)性、可持續(xù)發(fā)展能力五個方面體現(xiàn)。

（1）預算執(zhí)行指標。分別從收入和成本考核企業(yè)預算執(zhí)行能力，利用實際值與預算值之比，考察企業(yè)成本控制和戰(zhàn)略規(guī)劃的管理水平。

（2）煤炭產(chǎn)出指標。該指標集中體現(xiàn)在煤炭產(chǎn)出質(zhì)量、數(shù)量、價值三個維度。但由于我國各個礦區(qū)在地理、氣候、儲量等方面存在稟賦差異，故選擇指標時應當剔除如燃燒熱、含硫率的稟賦類指標，選用 “去稟賦”的生產(chǎn)工藝類指標。所以，用含矸率、灰分、生產(chǎn)能力利用率（實際產(chǎn)量與設計產(chǎn)量之比）、工業(yè)增加值占總產(chǎn)值比率分別評價煤炭產(chǎn)出質(zhì)量、數(shù)量及價值。

（3）安全生產(chǎn)指標。近年來我國煤礦事故頻發(fā)、人員財產(chǎn)損失眾多，安全生產(chǎn)已成為持續(xù)發(fā)展的重中之重。故設百萬噸重傷（死亡）率、機電設備事故率、礦井井巷失修率三個指標對煤炭企業(yè)的安全成效進行評價。

（4）合規(guī)性指標。在資金使用方面，由于資金可以分為財政專項資金和企業(yè)自身的管理經(jīng)費兩種，對應的資金使用合規(guī)率可以劃分專項資金使用合規(guī)率以及管理經(jīng)費使用合規(guī)率。煤炭生產(chǎn)方面，可用煤炭資源合規(guī)使用率指標直接反映。

可持續(xù)發(fā)展能力指標主要體現(xiàn)在盈利能力和發(fā)展能力兩個緯度。盈利能力方面，采用資產(chǎn)報酬率指標，用來評價企業(yè)利用全部經(jīng)濟資源獲取報酬的能力；發(fā)展能力則側(cè)重于企業(yè)的縱向比較，可以選取銷售增長率、利潤資產(chǎn)增長率、資產(chǎn)增長率來進行測算與評價。

2.3.4社會效益類指標

煤炭企業(yè)社會效益主要體現(xiàn)企業(yè)的對外影響，根據(jù)影響對象的不同，設置生態(tài)環(huán)境、國家效益兩個二級指標。

（1）生態(tài)環(huán)境指標。由于開采條件的特殊性，煤炭生產(chǎn)對環(huán)境破壞十分嚴重，主要體現(xiàn)在對大氣、水、土地、生物等資源的破壞、對地質(zhì)災害的影響等方面。本文從煤炭企業(yè)已有的環(huán)境指標入手，選取三廢處理率（廢水、廢氣、廢渣）、土地復墾率、環(huán)境恢復治理率，用以衡量煤炭企業(yè)的污染情況以及治理能力。

（2）國家效益指標。社會貢獻率用以衡量企業(yè)運用全部資產(chǎn)為社會創(chuàng)造或支付價值的能力，反應企業(yè)對國家所作貢獻的程度。社會累積率則可以衡量企業(yè)社會貢獻總額中有多少用于上交國家財政和支持社會公益事業(yè)，從而直接或間接反映企業(yè)社會責任。

3　指標體系的應用

（1）結(jié)合該體系合理確定各指標標準值。我國煤炭企業(yè)在區(qū)位條件、自然稟賦、總產(chǎn)值等方面均存在較大差異，故應在合理劃分國內(nèi)煤炭企業(yè)、分析煤炭行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)的基礎上，確定某一地區(qū)或某一類型企業(yè)的標準值。

（2）構(gòu)建 “層次分析法”評價模型。向有關專家及實務界人士發(fā)放調(diào)查問卷，統(tǒng)計問卷結(jié)果、構(gòu)造判斷矩陣，得出各指標權(quán)重，從而形成完整的評價體系。

4　結(jié)語

本文基于系統(tǒng)論思想，結(jié)合5E評價特征，從投入、過程、產(chǎn)出、社會效益四個層面構(gòu)建煤炭企業(yè)績效審計評價指標體系。該指標體系邏輯清晰，指標選取較為全面，創(chuàng)新性地彌補了已有研究存在的部分不足，為當前煤炭行業(yè)供給側(cè)改革提供了參考依據(jù)。

［1］ 王松，劉新民，李芳生.態(tài)文明視角下資源型企業(yè)經(jīng)營績效評價問題研究［J］.中國煤炭，2014（6）

［2］ 國資委財務監(jiān)督與考核評價局.企業(yè)績效評價標準值［M］.北京:經(jīng)濟科學出版社，2013

［3］ 詹秋月.國有煤炭企業(yè)績效評價體系研究 ［D］.黑龍江大學，2007

［4］ 付傳君，楊昌明.礦業(yè)研究與開發(fā) ［J］.礦業(yè)研究與開發(fā)，2011（3）

［5］ 侯曉靖，馬悅.礦產(chǎn)資源開發(fā)項目績效審計評價體系構(gòu)建［J］.西安石油大學學報，2015（1）

［6］ 中國煤炭工業(yè)協(xié)會.煤炭工業(yè)統(tǒng)計常用指標計算辦法［M］.北京:煤炭工業(yè)出版社，2012

［7］ 曲婧.我國自然資源績效審計評價指標體系研究［M］.北京:中國時代經(jīng)濟出版社，2014

（責任編輯 張大鵬）

Construction on the evaluation indicator system for performance auditing in coal enterprise

Wang Danhui，Zhang Junzhi
（School of Management，China University of Mining&Technology，Beijing，Haidian，Beijing 100083，China）

In this paper，we analyze the current policy and researches on the evaluation indicator system for performance auditing in coal enterprise，and point out their problems and shortcomings.Based on system theory，5E performance auditing and the current situation on Chinese coal industry，we construct a new system from four aspects of input，process，output and social benefits，in order to promote China＇s coal enterprise performance audit evaluation.

coal enterprise，5E performance auditing，system theory

TD-9

A

?2015年大學生創(chuàng)新訓練項目（重點項目C201505001）

王丹輝（1994-），女，江蘇常州人，中國礦業(yè)大學（北京）管理學院2013級本科生，研究方向為會計。