企業(yè)人力資本會計計量方法的新探

危磊

摘 要：本文以現(xiàn)有人力資本會計計量方法為基礎，對人力資本這一特殊會計要素進行分析，并提出新的計量模型。

關鍵詞：人力資本；會計計量；模型

一、人力資本的相關屬性

人力資本是指勞動者受到教育、培訓、實踐經驗、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識和技能的積累。這種積累既可以給勞動者帶來收益，也可為企業(yè)帶來利益。一般會計準則規(guī)定將一項資源確認為資產，除需要符合資產的定義外，還應同時滿足兩個條件：一是與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。對于第一個條件，人力資本完全符合這一要求，因為勞動者受聘于企業(yè)，并對企業(yè)的實物資產進行處理，使得企業(yè)獲得經濟利益；對于第二個條件，可靠地計量指技術上的正確性；立場上的中立性；結果上的真實性。由于人力資本比較特殊，其價值計量難以做到正確和真實，因此人力資本并完全不符合第二個條件。所以，我們可以得到結論：當人力資本為某個會計主體擁有并能進行可靠計量時，人力資本就成為人力資產，此時人力資產是人力資本在該會計主體財產上的表現(xiàn)，在這種情況下，人力資本應該在會計報表中予以體現(xiàn)。

雖然一部分勞動者的人力資本屬于天生，但大部分勞動者的人力資本還是知識與技能的積累，所以人力資本除其具有使用價值外，還應該具有稀缺性價值。如把人力資本放在企業(yè)經營活動中，其使用價值和稀缺性價值應表現(xiàn)在兩個方面：內在表現(xiàn)是企業(yè)員工運用其自身的能力為企業(yè)創(chuàng)造的價值，即自身價值；外在表現(xiàn)則是在未來時期為企業(yè)創(chuàng)造的可能的價值，即價值的增值。人力資本價值的雙重表現(xiàn)，使得其與傳統(tǒng)的物質資本價值的計量有著明顯不同。

二、人力資本會計價值計量模型的初步創(chuàng)新

傳統(tǒng)人力資本會計價值計量主要分為以工資報酬為基礎和以收益為基礎的兩類模型。以工資報酬為基礎的模型包括：未來工資報酬折現(xiàn)法、調整后的未來工資報酬折現(xiàn)法及未來工資報酬資本化法等，這類方法是以企業(yè)員工的工資為基礎，該類方法可以對不同的企業(yè)進行比較，但前提是勞動者所處的市場是完全競爭的市場，價值規(guī)律起主導作用，否則將不能體現(xiàn)真實的價值。綜合這兩類模型，基于一般會計假設，筆者假定人力資本價值會計計量的二個前提：①勞動者能用工資的不同來體現(xiàn)其自身價值和價值的增值；②企業(yè)能按其自身的需求自由選擇勞動者，且勞動者都能找到可以使得價值最大化的崗位。基于第一個前提，對人力資本自我價值的計量可采取用工資為基礎的模型；基于第二個前提對人力資本價值增值的部分可采用企業(yè)經濟增加值為基礎的計量模式，因為勞動者人力資本價值增值的部分應集中表現(xiàn)在企業(yè)經濟的增加值上。

式中：V代表個體人力資本價值；V1表示個體人力資本自身價值；V2表示個體人力資本剩余價值（即價值增值部分）；Yt表示第t年的薪金報酬；r表示折現(xiàn)率；t表示人力資本價值的計算年限，t從1、2、……n（建議用5年）表示第t年企業(yè)資產收益率；REt為第t年該行業(yè)的平均資產收益率；EVAt表示企業(yè)第t年的人力資本貢獻值（企業(yè)收益×人力資本貢獻率）；表示m崗位人力資本的貢獻率；表示m崗位的職工人數(shù)。

該模型按前述分析把人力資本價值分成自我價值和剩余價值兩部分，自我價值通過工資來計量，并結合本企業(yè)在本行業(yè)的盈利水平差異；剩余價值通過按不同崗位分配企業(yè)收益的方法來實現(xiàn)，具體指出企業(yè)效益中人力資本貢獻的那部分，因此該模型一定程度上彌補了以前人力資本計量方法的一些不足。但該模型還有一些問題，例如：用企業(yè)員工工資來代表其人力資本自我價值有可能會被低估，因為人力資本的報酬不僅包括工資，還包括紅利、股票期權等；貼現(xiàn)率比較敏感，貼現(xiàn)率較小的變化會導致結果會有較大的差異；企業(yè)經濟增加值的計算并不深入等。不過，相對來說，該模型考慮的還是比較客觀、全面，使企業(yè)能夠更可靠地對人力資本進行計量。

目前，人力資本在會計上還不能準確進行計量，我們只能根據努力創(chuàng)建具有實際操作意義并相對可靠的人力資本價值計量方法。隨著研究的深入，制約人力資本會計確認和計量的各種因素將會不斷得到解決，人力資本會計在經濟發(fā)展中的所起的作用會越來越明顯，人力資本會計的理論和實踐必將得到迅速發(fā)展。

參考文獻：

[1] 孟祥革. 對人力資本會計計量問題的探討[J].商業(yè)經濟，2015，（4）. P131+148.