淺析醫院成本核算存在的問題及對策

張鴛

摘 要 當前，正處在推進公立醫院改革的關鍵時期，理順管理體制，完善補償機制，創新運營機制等改革任務非常艱巨，對醫院成本核算工作提出了新的更高的要求，也是公立醫院改革的重要內容。本文針對成本核算的現狀以及產生的問題提出了相關的措施建議。

關鍵詞 公立醫院 成本核算 成本分攤 成本分析

一、醫院成本核算的意義

（一）醫院成本核算的概念

醫院成本是指醫院為開展醫療服務活動而發生的各種耗費，主要包括人員經費、衛生材料費、藥品費、固定資產折舊費、無形資產攤銷費、提取醫療風險基金、其他費用等。醫院成本不包括不屬于醫院成本核算范圍的經濟活動所發生的支出、為購置和建造固定資產、購入無形資產和其他資產所發生的資本性支出、對外投資所發生的支出、各種罰款、贊助和捐贈支出、有經費來源的科研、教學等項目支出、在各類基金中列支的費用、國家規定的不得列入成本的其他支出。

成本核算是對發生的醫療成本進行會計核算，是成本管理的基礎，為單位成本費用的分攤、成本分析、成本管理的控制提供了基礎信息。進行成本核算，首先將已經發生的成本費用進行會計核算，然后將發生的費用進行歸集、分攤，形成直接成本和間接成本，最后生成全成本報表。為成本管理、成本控制提供真實、準確的成本數據。醫院的成本核算是指醫院在自己的業務活動中發生的各種費用按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和各核算單位成本的過程。醫院成本核算應遵循合法性、可靠性、相關性、分期核算，按實際成本計價等原則。

（二）加強醫院成本核算的意義

成本是綜合反映醫院工作質量的重要指標，是醫院經營管理中各方面的工作業績，包括專用醫療設備利用情況，固定資產的分類標準和折舊年限、衛生材料及藥品的采購成本、業務科室開展醫療活動發生的費用、衛技人員的合理配置、行政后勤人員的優化比例等都可以直接或間接地在成本上反映出來。

二、醫院成本核算工作存在的問題及原因

（一）未能充分認識成本核算的重要性

大多數醫院只在最近幾年實行了成本核算工作，在操作過程中準備工作不充分，各科室收入、費用歸集不齊全，成本費用分攤缺乏依據，成本報表結果可信度低。他們一直以為醫院同企業不同，企業的實際成本是制定產品銷售價格的重要依據。總認為醫療服務價格低于醫療服務成本，認為醫療服務價格多年一貫制，低于社會商品價格的增長幅度，強烈要求物價部門調整醫療服務價格，沒有充分依據，底氣不足，說話不靈，無法說服物價管理部門。成本是制定醫療服務價格的一項重要因素，是經營決策的依據，是綜合反映醫院工作質量的重要指標。只有成本低于醫療收費，醫院才能有經濟效益的實現。將成本作為醫院經營決策依據的實例隨處可見，某醫院遷建新區投資幾億，由于新區未形成規模，覆蓋人口少，醫院每天水電費消耗上萬元，有一天只收入10元，成本支出與耗費補償不成比例。還有所醫院，聘請一位中科院院士，購房120萬元，實驗費支出50萬元，付出高的薪酬，該院士擅長醫學科研，對臨床診斷治療并沒有很大長處，發揮作用也不明顯。以上都是不講成本的后果。

（二）績效考核和科室核算替代成本核算

大多數醫院表面上實施了成本核算工作，科室收入怎么計算，支出如何統計，實質上是把績效考核和科室核算替代成本核算，是成本核算發生了方向偏離。

成本核算和績效考核存在本質差別：按成本可追溯性分類，績效只計算直接成本，不計算間接成本；按成本發生地點分類，績效只測算有收入的臨床科室，不測算無收入的行政后勤類科室；按成本計算對象分類，績效只核算科室成本，不計算診次成本和床日成本。按成本核算目的，績效只能作為獎金分配的輔助手段。

從核算原則上看，成本核算是誰受益誰承擔費用，績效考核是誰負責誰承擔費用；從作用角度出發，成本核算是經營決策的依據，績效考核是落實經營責任制分權管理機制；從與會計數據關系分析，成本核算實行單獨制，成本核算與會計數據一致，績效實行的是雙軌制，考核費用只是會計數據的一部分，所以醫院不能以績效考核代替成本核算。

（三）人員業務素質和技術水平的限制

成本核算工作對于醫院財務人員來說是一項財務工作的重大變革，面臨著工作量大，操作方法復雜，技術含量高等問題，短時間內很難適應。大部分財務人員對成本核算的基本知識，操作方法和工作流程等掌握不扎實，對成本核算結果是否準確不清楚。

三、成本核算的簡易操作辦法

成本核算涉及的費用分攤科室較多，工作量大，數據歸集比較困難，全部按部就班按要求去做有一定的困難。醫院應本著先易后難，逐步完善的原則，提出成本核算的簡易方法。

（一）核算單元設置宜簡單化

首先根據醫院自身的業務性質和管理特點設置核算單元。由于剛剛接觸成本核算工作，核算單元設置應簡單化。然后根據人員比例或工作量進行費用歸集，可以大大減輕財務人員和相關成本核算人員的工作強度。對于服務于多個核算單元的人員，應根據實際工作量將其人員經費及相關費用分攤到相應的核算單元。

（二）科室成本分攤步驟

臨床科室為開展醫療活動發生的業務成本計入直接成本，間接成本根據原則按照一定比例計入科室成本。行政后勤類科室發生的費用按人員比例向臨床科室、醫技科室、輔助科室分攤，輔助科室發生的費用按人員比例或工作量向臨床科室及醫技科室分攤，醫技科室發生的費用按收入比例向臨床科室分攤，最后形成成本報表，成本報表包括醫院各科室的直接成本和間接成本表，醫院的全成本表。

（三）成本核算分析

成本報表生成后，醫院要進行成本分析，有效控制成本費用，降低醫院的運營成本，提高醫院的經濟效益。另外，定期編制成本分析報告，有利于醫院及時控制、糾正和限制不必要的成本支出。

四、完善醫院成本核算的措施建議

（一）提高醫院對成本核算工作重要性的認識

醫院要對成本核算工作高度重視，加強領導，將醫院成本核算工作做實、做好。醫院開展成本核算工作，有利于醫院正確核算收入、成本，能夠真實反映出各科室的成本消耗，提高職工成本意識，自覺節約各種資源，如：衛生材料的消耗、設備運行的維護等。并通過多種形式進行成本核算工作的宣傳，讓職工（下轉第頁）（上接第頁）認識到成本核算的重要性，從而達到醫院的經濟效益最大化。

（二）落實醫療衛生體制改革意見，加強成本核算管理

醫院應以成本報表數據為依據，做好成本費用分析與測算，將全部成本費用納入管理范圍，建立健全成本費用審核、審批制度，加強成本核算管理水平，完善內部審計監督制度，提高醫療設備利用率，節約成本，降低消耗。加強信息化管理，優化醫院的工作流程，提高勞動效率，降低運營成本。

（三）把握和控制成本核算的關鍵環節

做好成本核算工作，不僅能真實反映出醫療活動的財務狀況和經營成果，更要將其作為完善公立醫院內部經濟管理和激勵機制的平臺。加強財產物資的管理，通過開展資產清查、定期盤點機制立章建制等工作，使固定資產和存貨在醫院總賬與成本核算單元兩個層面都做到賬賬相符、賬實相符。加強成本分析和控制，充分發揮成本核算指標的效用，使成本核算工作成為發現管理漏洞的重要途徑，成為科學決策的重要依據，成為嚴格管理的重要舉措。科學成本考核和評價，突破單純依賴成本指標的局限，綜合考慮各成本核算單位的醫療風險、醫療設備科技價值、醫療方法復雜程度、醫療收費標準差異等，完善績效考核指標體系，引導職工自覺控制可控成本，減少浪費，提高效益。

（四）真正落實醫院成本核算工作的保障措施

一是加強醫院財務人員隊伍建設，醫院財務部門配備專職成本會計，其他各科室確定專兼職成本核算員。二是增加醫院成本核算工作投入，要裝備成本核算軟件，實現醫院成本核算信息化。三是強化醫院各科室間的協調配合，把醫院成本核算作為全局性的系統工程，信息科、人事科、藥品供應科、設備科、總務科等各科室要通力配合，形成推動工作的合力。

（五）成立成本核算小組，加強人員培訓

首先，醫院要成立由院長任組長，副院長或總會計師任副組長的成本核算工作領導小組成員包括財務、信息、人事、后勤、設備物資、統計、醫務、護理等相關部門。其次，財務部門要設立成本核算辦公室。根據醫院規模和業務量大小，在財務處下設相應成本核算崗位，專職成本會計員。最后，科室要確定兼職成本核算員。各單位一定要從深化醫藥衛生體制改革的高度，進一步提高對醫院成本核算工作重要性的認識，把做好醫院成本核算作為推進公立醫院改革的基礎性工作，擺在重要位置，提到議事日程，采取切實有效措施，努力推動這項工作邁上新臺階。

（作者單位為興城市衛生和計劃生育局）

參考文獻

[1] 武劍，李淮涌，林慶賢.新形勢下我國醫院成本核算工作的發展[J] .醫學與社會，2014，27（11）：73.